財務審計和稅務審計精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇財務審計和稅務審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

AB公司成立于2011年8月，為一家融資性擔保公司，主要經(jīng)營貸款、票據(jù)承兌、貿(mào)易融資、項目融資、信用證及其他融資性擔保業(yè)務。兼營訴訟保全、投標擔保、預付款擔保、工程履約擔保、尾付款如約償付擔保等履約擔保，以及與擔保業(yè)務有關的融資咨詢、財務顧問等中介服務。該公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，財務報表的列報格式和方法執(zhí)行保險公司報表格式和附注規(guī)定。該公司所得稅繳納地點為地方稅務局。

該公司注冊資金1億元，公司成立后，由于業(yè)務尚不能開展，有1年左右時間的籌建期間。與生產(chǎn)型企業(yè)有購置設備材料的需求不同，擔保公司籌建期間的資金由于沒有明確的用途，資金幾乎全部閑置，考慮到投資的風險比較高，公司財務經(jīng)理決定購買銀行的保本的理財產(chǎn)品，收益比較固定，也遠遠高于活期存款的利息，根據(jù)公司的業(yè)務進度，資金閑置時間至少為1年，為此，他做了如下測算（見表1）：

根據(jù)測算的結果，AB擔保公司非常有必要投資理財產(chǎn)品，但是，財務經(jīng)理的疑問是：如果進行該投資，是否產(chǎn)生相關的納稅義務，相應的賬務處理如何完成，賬務處理可能涉及到具體業(yè)務的處理，如所得稅會計如何操作，報表的編制，該收益如何在現(xiàn)金流量表中反映等。為此，財務經(jīng)理確定了理財規(guī)劃的基本思路：企業(yè)籌建期間會有一定金額的閑置資金，發(fā)揮資金的使用效益，需要根據(jù)資金運用的時間需求，綜合運用投資工具，為企業(yè)爭取到最大限額的收益，但是，企業(yè)在選擇投資方式時，需要綜合考慮理財方式相關的會計、稅務規(guī)定，以便權衡籌建期間理財?shù)某杀竞褪找妫瑸槠髽I(yè)爭取到最大的利益。

二、籌建期及理財收益性質的界定

財務經(jīng)理首先需要明確兩個問題，第一，籌建期的時間范圍和業(yè)務范圍界定，第二，理財收益業(yè)務性質及納稅業(yè)務的界定。

對于籌建期的時間范圍，會計制度、會計準則都未予以規(guī)定，主要執(zhí)行稅務的規(guī)定，這符合稅法和會計準則的定位。按照我國法規(guī)體系構成，稅法屬于第一層次，即法律，會計準則中的基本準則屬于第三層次的部門規(guī)章，具體準則屬于第四層次的規(guī)范性文件，會計準則按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，符合法律體系中下位法遵循上位法的規(guī)則，因此，籌建期的時間范圍應該遵循稅法規(guī)定執(zhí)行。

現(xiàn)行稅法沒有明確界定，原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定“籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資，辦公費，培訓費，差旅費，印刷費，注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”現(xiàn)行稅法仍然認可該提法，國稅局2011年在熱點問題解答中進一步明確了籌建期的具體界定“一般情況下商業(yè)企業(yè)應以取得第一筆收入為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日起算籌建期的結束。工業(yè)企業(yè)應以開始投料為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日起算籌建期的結束。”

按照上述解釋，該企業(yè)的籌建期應該是以取得第一筆收入之日起算籌建期的結束。企業(yè)目前的階段屬于籌建期，應作為開辦費核算和反映。

AB擔保公司打算購買的理財產(chǎn)品收益是銀行投資到票據(jù)市場、股票市場等的收入為支撐的，那么，AB擔保公司的理財收益是視同利息收入，還是視同投資收益呢？如果視同利息收入，和存款的利息一樣，是沒有納稅業(yè)務的，但是，如果視同投資收益，就會產(chǎn)生營業(yè)稅和所得稅的納稅義務。

營業(yè)稅的納稅義務：如果單位從事股票買賣應按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率5%，營業(yè)額為賣出價減去買入價格的余額。

所得稅納稅義務：符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股票紅利等權益性投資以外可以作為免稅收入，不屬于上述規(guī)定的投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。

三、理財收益的會計核算

從《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄——“會計科目與主要賬務處理”中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要賬務處理解釋：本科目核算包括企業(yè)在籌建期內發(fā)生的開辦費，企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，借記“管理費用”（開辦費）科目，貸記“銀行存款”等科目。可見，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用直接計入管理費用。

與以往開辦費進入“長期待攤費用”和“遞延資產(chǎn)”科目不同，開辦費不再作為資產(chǎn)，直接列支為費用，這是2006年準則的一大變化，主要的原因是由于2006年企業(yè)會計準則執(zhí)行資產(chǎn)負債觀，強調資產(chǎn)必須具備能夠帶來預期經(jīng)濟利益流入的特征，而開辦費屬于沉沒成本，由于無法再帶來經(jīng)濟利益的流入，而不再列為資產(chǎn)，而先前開辦費列支為“長期待攤費用”是源于1992年11月的《企業(yè)會計準則》中將支出分為資本性支出和費用性支出的規(guī)定，由于開辦費支出的效益與幾個會計年度相關，因此將其列支為一項資產(chǎn)。

從會計核算的角度，理財收益的性質并不重要，只要該收益產(chǎn)生于籌建期間，就應作為籌建期間費用的遞減，該業(yè)務發(fā)生后初始確認的賬務處理直接反映為借記“銀行存款”等科目，貸記“管理費用”（開辦費）科目，或者采用更能反映經(jīng)濟業(yè)務實質的處理方式，即紅字借記“管理費用”（開辦費）科目，藍字借記“銀行存款”。

AB擔保公司在該業(yè)務后續(xù)確認時即資產(chǎn)負債表日需要考慮該業(yè)務對遞延所得稅的影響，根據(jù)所得稅準則的規(guī)定，該利息收入連同其他開辦費一并核算的結果即開辦費的賬面價值為零，而計稅基礎無論是按照企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，還是按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定分期攤銷處理，都會產(chǎn)生賬面價值和計稅基礎的差額，該差額應作為遞延所得稅資產(chǎn)反映。

該理財收益在現(xiàn)金流量表中應作為哪部分反應呢？籌建期間，如果產(chǎn)生存款利息收入，作為籌資活動中的“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”反映，但是，該收益是屬于理財產(chǎn)品收益，是將其列入籌資活動中的“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”反映合適，還是投資活動中的“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”反映更恰當呢？

這又回到該理財收益的實質，究竟是否屬于投資呢？財務經(jīng)理認為應該保持和稅務的一致，從納稅的角度，該業(yè)務不屬于投資業(yè)務，則產(chǎn)生的收益就不進入投資活動的現(xiàn)金流，因此，應該反映為籌資活動的現(xiàn)金流入。

四、理財收益的稅務處理

對于理財收益的營業(yè)稅納稅義務，財務經(jīng)理咨詢稅務機關得到的答復是根據(jù)購買理財產(chǎn)品的情況決定是否繳納營業(yè)稅，如果理財收益來源于投資國債所得免繳營業(yè)稅，否則應該繳納5%的營業(yè)稅，因此可以判斷該擔保公司應承擔5%的營業(yè)稅納稅義務。根據(jù)所得稅納稅義務的規(guī)定，該收益免征所得稅。因此，即使繳納5%的營業(yè)稅，仍可以獲得高于定期存款2倍多的收益。

對于開辦費的后續(xù)納稅義務，稅務機關也有明確的規(guī)定：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”

五、理財收益的審計監(jiān)督

2010年3月10日，銀監(jiān)會、發(fā)改委和財政部七部委聯(lián)合《融資性擔保公司管理暫行辦法》，對融資性擔保公司的經(jīng)營管理進行了必要的規(guī)范。其中文件規(guī)定，融資性擔保公司應當聘請社會中介機構進行年度審計，并將審計報告及時報送監(jiān)管部門。

AB擔保公司應該接受會計師事務所的年度財務報表審計，年度財務報表審計主要關注是否符合會計準則的規(guī)定，

根據(jù)被廣泛引用的是美國會計學會（AAA）1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即“審計是指為了查明有關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統(tǒng)過程”。

可見，審計就是首先要確定被審計對象應該執(zhí)行的標準，然后去運用審計技術去對比被審計對象實際執(zhí)行與標準規(guī)定是否一致，最后將實際執(zhí)行和標準之間的對照結果報告給委托人。

審計準則規(guī)定：財務報表審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。這一目的可以通過注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財務報告框架而言，注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見。注冊會計師按照審計準則和相關職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。這里所謂的財務報告編制基礎就是企業(yè)執(zhí)行的會計信息編制標準，

篇2

關鍵詞：瀝青油氈；防水卷材；外界環(huán)境；施工技術；滲漏原因

房屋在為人們遮風擋雨、提供優(yōu)勢室內環(huán)境時，本身也收到紫嫣姐的風吹日曬、雨雪侵蝕，很容易在薄弱部位和施工質量問題處產(chǎn)生滲漏，不但造成房屋品質的下降，而且容易形成各種危害和隱患，嚴重影響房屋的結構穩(wěn)定和性能安全。傳統(tǒng)的建筑以瀝青油氈防水卷材作為防水彩盒和結構進行施工，這種方法具有施工簡便、造價低廉、性價比高等優(yōu)勢，但同時也存在著耐久性不足、滲漏頻發(fā)的缺點，如何將屋面瀝青油氈防水卷材施工進行進一步改良，實現(xiàn)屋面瀝青油氈防水卷材的耐久性和抗?jié)B能力提高，成為擺在建筑技術人員面前的一道難題。應該從導致屋面瀝青油氈防水卷材滲漏原因的分析入手，探尋有效的屋面瀝青油氈防水卷材施工技術，做好屋面瀝青油氈防水施工，提高屋面瀝青油氈防水的質量。實際施工中做好屋面瀝青油氈防水施工應該結合產(chǎn)生屋面瀝青油氈防水卷材滲漏的原因分析，處理好屋面瀝青油氈防水卷材剝離、起鼓、開裂等常見問題，形成屋面瀝青油氈防水卷材施工和滲漏處理的技術和技巧，綜合地實現(xiàn)屋面瀝青油氈防水卷材防滲性能的提高，為房屋更好地發(fā)揮功能和作用提供良好的技術和工程質量保障。

1 屋面瀝青油氈防水卷材滲漏的原因

1.1 外界環(huán)境的影響

首先，日照的影響，太陽光線中蘊含著大量的紫外線和紅外線，這些射線作用于屋面瀝青油氈防水卷材上會產(chǎn)生升溫效應和氧化效應，這使得屋面瀝青油氈出現(xiàn)流動性增加、脆性增大、韌性減少，在應力部位較大的區(qū)域混形成老化、折斷或開裂，進而引發(fā)屋面瀝青油氈防水卷材出現(xiàn)滲漏。其次，溫度的影響，屋面瀝青油氈防水卷材中的瀝青會因溫度的增加而降低了粘滯性和強度，導致瀝青油氈的塑性蠕變；瀝青在低溫情況下脆性會大大增加，引起油氈材料的龜裂和開裂。最后，降水的影響，降水會帶來屋面瀝青油氈防水卷材表面溫度的變化，頻繁的降水容易進行積水或結冰，形成屋面瀝青油氈防水卷材層的局部破壞。

1.2 施工技術的影響

施工技術是引起屋面瀝青油氈防水卷材滲漏的根本原因，施工方法不當也是引起屋面瀝青油氈防水卷材的滲漏或破壞的原因之一。例如屋頂基層凹凸不平或基層沒有清掃干凈，從而有雜土等雜物混入形成隔離層；找平層強度低，質量差；屋面面積比較大，分格縫設置不合理等等。正是由于這些外界環(huán)境因素以及施工方法不當?shù)挠绊懀瑢е铝似胀ǚ浪聿倪€沒到使用年限就出現(xiàn)滲漏或破壞，通常表現(xiàn)為防水卷材“鼓包”、開裂以及卷材防水材料與結合層的剝離。屋頂本身構造的影響：建筑物屋頂本身構造對于普通防水材料的影響比較大，例如屋頂?shù)钠露龋绻谖蓓斊露缺容^大的情況下，屋面降水能夠順利的排出屋面，減少了雨水與瀝青油氈防水卷材的接觸時間，也減小了防水卷材出現(xiàn)滲漏的機率，從而延長了防水材料的使用壽命。屋頂使用過程的影響：正常使用中，由于檢修屋面或者在屋面設置其他設備造成瀝青油氈防水卷材被破壞。在上人屋面檢修時，在不注意保護的情況下，瀝青油氈很容易被踩壞。其他設備安裝于屋面時為了固定可能會破壞普通防水卷材。

2 屋面瀝青油氈防水卷材滲漏的技術處理

2.1 防水材料與結合層剝離的處理

在較小的屋面范圍內，一般可以切開防水層，然后使其干燥，待其干燥后再涂刷粘結劑重新粘貼，最后在切縫處粘貼300mm寬的卷材條。通常在普通防水卷材剝離處用帶釘子或壓條釘牢，然后在釘子上面用密封材料封嚴（如果采用鋼壓條時必須對鋼壓條進行防銹處理）。在屋面與墻體、或結構突出屋面的接縫處通常采用搭接處理，通常把防水層切開后，將立面防水卷材翻起，清掃找平層，用滿粘法鋪貼一層防水卷材并與水平防水卷材壓茬粘結，然后將立面防水卷材翻下重新粘貼，卷材的搭接寬度應該大于150mm。

2.2 防水卷材“鼓包”的處理

當“鼓包”的直徑

2.3 卷材防水層開裂的處理

屋面防水層損害程度、面積較小時，先切除卷材防水層裂縫處兩邊各50mm寬的找平層，深度方向大于30mm，然后灌熱聚氯乙烯膠泥并且高出屋面3mm。對于屋面防水卷材損害比較嚴重的情況，一般需重新設置防水層，在重新設置防水層之前，現(xiàn)在通常要求施工方在施工中設附加增強層，以提高防水層的整體設防能力，延長整個防水層的使用壽命。屋面卷材防水增強層的具體做法是：一般采用高分子卷材或改性瀝青卷材單邊點粘在屋面板板端處，再鋪貼大面積防水層，這樣可以起到提高防滲效果的作用。

4 結語

總而言之，受到環(huán)境、材料、施工等方面因素的影響屋面瀝青油氈防水卷材會出現(xiàn)破壞和滲漏的現(xiàn)象，這既是一個常見的問題，又是一個重要的問題，因屋面瀝青油氈防水卷材在眾多的公眾建筑和民用建筑中大量使用，所以，更加凸顯出屋面瀝青油氈防水卷材滲漏防治的重要性，我們應該在做好施工的基礎上對常見的剝離、起鼓、開裂等問題做好處理工作，提升屋面瀝青油氈防水卷材施工和處理的技術水平，促進屋面防開裂、防滲漏工作進一步走向深入。

參考文獻

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[2] 蔣盼平，丁.地下連續(xù)墻施工及滲漏水治理[J].黑龍江科技信息，2008（07）.

[3] 王立新，朱華昶.屋面防水及細部構造防水處理[J].科技信息（科學教研），2008（17）.

篇3

作者簡介：江蘇華會會計師事務所有限公司所長助理兼質量控制部主任、蘇州市注冊會計師協(xié)會專家委員。

隨著國家對稅務機關職能的強化及對稅務征管要求的提高，稅務部門稅務征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)約人力物力，提高稅務征管的工作效率，稅務部門已逐漸加強利用中介機構所出具的年度審計報告來協(xié)助稅務征管，提供有效涉稅數(shù)據(jù)。因此，很多地區(qū)的稅務部門紛紛要求企業(yè)的年度審計報告兼具稅務通用性，要求通過對企業(yè)年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、詳細地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的差異

注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業(yè)的相關涉稅信息。然而，年度財務審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門對涉稅事項的披露要求仍然存在差異，主要表現(xiàn)為：

1．對涉稅信息的披露深度不同

年度財務審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為所有的潛在使用者服務的，它不可能僅側重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨立審計準則的相關披露要求進行披露即可。而稅務部門為了利用中介機構的審計報告為稅務征管提供便利，其對審計報告的披露內容和披露深度的要求是較高的，其所強調的是要求披露完整的涉稅信息。

2．對重要性標準的掌握程度不同

根據(jù)獨立審計準則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業(yè)在報告截止日的財務狀況及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，審計準則對審計及審計報告的要求是關注重大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于一定的重要性標準執(zhí)行審計業(yè)務。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業(yè)判斷而不作進一步的審計調整。同時，重要性標準是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計對象由于其企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業(yè)判斷而得出的重要性標準也是不同的。重要性標準在確定時雖然會被控制在企業(yè)某個經(jīng)濟指標的一個較小的相對值范圍以內，但是，對于規(guī)模大且內控好的企業(yè)，其金額絕對值仍然可能會較大。

而從稅務的角度看，由于稅務部門所要維護的是國家利益，因此稅務部門在執(zhí)行稅務征管和稅務檢查時不存在重要性原則，只要發(fā)現(xiàn)差異，無論其金額絕對值的大小，均需進行調整。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的協(xié)調

中介機構所出具的年度審計報告與稅務部門的要求存在一定的差異。那么，我們應該如何協(xié)調好兩者的關系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：

1．保持常規(guī)年度審計報告的披露格式，同時，根據(jù)當?shù)囟悇詹块T對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務審計報告。

這種方案，比較容易協(xié)調好中介機構、納稅人以及稅務部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務審計報告與稅務披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務部門利用中介機構協(xié)助稅務監(jiān)管的目的，也便于會計師事務所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規(guī)審計報告和專項稅務審計報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費用負擔。目前，包括廣州在內的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。

2．在審計報告的附件構成中增加專項涉稅信息的披露內容。

此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務審計報告，不會額外增加納稅人的經(jīng)濟負擔，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數(shù)據(jù)既然作為審計報告的附件構成，注冊會計師就會承擔相應的法律責任。而基于前文所述的原因，注冊會計師按重要性原則執(zhí)行審計業(yè)務，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數(shù)據(jù)也是基于重要性原則而產(chǎn)生的。由此與稅務部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構來自稅務方面的風險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數(shù)據(jù)的披露內容時，最好單獨設頁，并對其披露的前提條件進行書面設定。例如：“上述涉稅數(shù)據(jù)系基于審計重要性原則而產(chǎn)生，提請報告使用者注意。”否則，注冊會計師必須對所有涉稅內容進行詳細審計并披露所有細節(jié)性數(shù)據(jù)，從而，審計的成本就會大幅提高。

在實際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機構與當?shù)囟悇詹块T取得良好溝通的基礎上，否則，如果在未得到稅務部門的支持與認可的基礎上而貿(mào)然實施，則有可能會因為稅務部門的干預而導致操作的失敗。在與稅務部門的溝通過程中，須注意以下環(huán)節(jié)：

(1)事前溝通

中介機構應積極參加稅務部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務部門進行初步溝通，以獲得稅務部門的理解與支持。

(2)事中控制

建立涉稅反饋的應急處理程序。中介機構對于從客戶或稅務部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應立即對相關審計程序及報告披露作出相應調整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應及時與稅務部門進行協(xié)調，以商榷解決的辦法。

篇4

關鍵詞:稅務風險;內部審計;風險控制

作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術師范學院會計學院講師,中國人民大學財政金融學院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類號:F239.45文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經(jīng)轟動了全世界,為了提高公司財務管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財務部門內設置了首席稅務主管,專門致力于控制風險,公司稅務管理的職能正朝這一方向傾斜。可以說,稅務風險在全世界范圍內引起了稅務機關和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內部審計的風險導向使得其能與風險控制完美契合,成為企業(yè)稅務風險控制的一項重要工具。

一、企業(yè)稅務風險的界定

稅務風險作為風險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務風險在企業(yè)風險構成體系中屬于經(jīng)營風險,即一個企業(yè)所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導致各種領域損失的可能性。因此,稅務風險應該是一個企業(yè)所做出的稅務相關決定、實施的稅務活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。

稅收會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動產(chǎn)生影響,這直接導致稅務風險對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經(jīng)濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關的法律法規(guī)。第二,聲譽上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會責任表現(xiàn)在稅務方面就是企業(yè)應承擔相應的納稅義務,避稅甚至在有些國家過多的稅務籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責任,這會影響企業(yè)的社會形象。現(xiàn)在,稅務機關都會對企業(yè)進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務風險容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務風險在經(jīng)濟方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔稅收成本;影響企業(yè)股價;影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動;影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務違規(guī)而帶來的聲譽問題還會對企業(yè)股價產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內地多個省市的稅務部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調查,當日波司登在香港聯(lián)交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務調查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務風險對企業(yè)聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務風險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風險引發(fā)的,而稅務風險最終會體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟方面的影響。在企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的眾多原因中,內部審計的弱化是重要原因之一。

二、內部審計在風險管理方面的獨特作用

現(xiàn)代公司治理最為關注的兩個方面――風險管理和內部控制都與內部審計有著密切的關系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內部審計部門分為兩個部分:一個是傳統(tǒng)的、關注內部控制和財務以及運營的內部審計部門;一個是牽頭了解企業(yè)風險管理的內部審計部門,這通常也是內部審計的第二個職能,主要協(xié)助協(xié)調企業(yè)的風險管理工作。

就稅務管理來講,內部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關部門普遍存在的稅務問題、稅務風險,及時、客觀地反饋給領導,發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業(yè)稅務管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高,合規(guī)性審計目標或效益性審計目標將上升為主要的審計目標,內部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉移,不再是單純的財務審計。稅務內部審計重點應向稅務內部控制、稅務風險審計方面轉移。

而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內部審計對稅務方面不夠重視,《內部審計實務指南第3號――審計報告》中指出的內部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經(jīng)營活動合法性;經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性;組織內部控制的健全性和有效性;組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況;組織財務狀況與會計核算狀況;組織的風險管理狀況。在這些要求中主要側重的是財務相關內容,審計內部控制主要針對財務會計內部控制的健全和有效性,忽略稅務相關的內部控制;主要對財務狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務狀況的審計;主要審計經(jīng)營風險等風險的審核,而對稅務風險很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應的。因此,企業(yè)必須強化內部審計才能實現(xiàn)對稅務風險的有效控制。

三、稅務相關內部審計的強化

(一)為內部審計注入新的內容

為了給企業(yè)增加價值和降低風險,企業(yè)內部審計除了進行現(xiàn)有的審計內容外,還應將下列稅務相關事項作為稅務審計內容:企業(yè)設計的稅務流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務相關內部控制的有效性、稅務風險管理(主要對內外風險因素、風險評估過程、風險評估方法和風險應對措施的適當性和有效性)、稅務會計核算、外聘事務所的稅務咨詢、稅務申報等方面的工作質量。

當然,并不是上述所有內容必須每年都進行,企業(yè)內部的稅務審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進行詳細稅務審閱,審核其稅務會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務風險;對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內部控制包括對稅務內部控制的評價,因此每年還應對稅務相關的內部控制進行審核;每3-5年進行企業(yè)的全面稅務審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務風險進行專項稅務審閱;在與外聘事務所合約到期前,對其稅務相關工作質量進行審計等。

(二)確保內部審計的獨立性

這要求企業(yè)在內部審計機構設置時就應從架構上保持其獨立性。當前世界各國設置的內部審計機構的組織模式各有利弊,有內部審計機構向審計委員會負責的,有內部審計機構向企業(yè)高層管理者負責的,還有內部審計機構直接向董事會或監(jiān)事會負責的,其中以向企業(yè)高層管理者負責的內部審計機構獨立性最差,以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現(xiàn)代企業(yè)內部審計較為理想的機構模式。我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出,內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督,對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。我國《內部審計具體準則第23號――內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中明確規(guī)定,內部審計委員會應該接受董事會和最高領導層的領導。為了確保內部審計的獨立性,增加內部稅務控制的有效性,符合內部控制具體規(guī)范和內部審計準則的要求,企業(yè)應在董事會或監(jiān)事會下設審計委員會,審計委員會直接對董事會負責,審計委員會主席不應該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構混合,不能與財會機構合并辦公。

(三)提升內審人員素質,具備稅務內審知識

為確保內審職能的充分發(fā)揮,提供內部審計的有效性,內部審計人員必須具備較高的素質:要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內審人員進行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學依據(jù);要有較強的業(yè)務能力,內審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強的學習能力和學習欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內審人員的培訓教育工作。要確保稅務內部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務的稅務專家。因為稅務是專業(yè)性很強的一個學科,而且各國的稅收制度也越來越復雜,如果不是稅務專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務進行理解,更談不上審計了。

(四)稅務內部審計應以財務內部審計為基礎

企業(yè)要確保稅務的合規(guī)性,必須首先確保財務會計的準確性,因為很多稅務處理都是以財務會計信息為基礎的,例如企業(yè)應納稅所得額的確定。要確保財務會計的準確性,企業(yè)內部審計機構根據(jù)授權或接受委托,應經(jīng)常開展財務審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況;審查內部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。

(五)加強內部審計與稅務部門的合作,提升內部稅務審計效率

只有有效率的內部審計才能在企業(yè)內部長期保持下來。內部稅務審計也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內部審計獨立性的情況下,稅務和內部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認角色轉變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:

――審閱和確認方面。傳統(tǒng)上內部審計對稅務流程和稅務控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領域,內部審計可以和稅務部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務報告的要求對流程和內部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務技術的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關稅等;文件保存并確認稅務申報和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時間限制;審閱并使所有國內和非居民稅款支付都形成預提稅流程。

――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務包含在其年度企業(yè)風險評估當中。當新的稅務風險出現(xiàn)時,無論是源于稅務、會計或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務風險輪廓。為了確保稅務風險的所有新領域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個過程中,內部審計可以和稅務部門一同進行如下工作:對企業(yè)法律實體的任何變化以及給稅務帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務相關審閱;調查和監(jiān)控商業(yè)活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務常設結構問題或其他新的外國稅務問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務要求;保持對稅務數(shù)據(jù)需要和稅務數(shù)據(jù)來源的儲存,定期監(jiān)控和測試對稅產(chǎn)生影響的制度變化。

――流程改進方面。即對現(xiàn)有稅務流程和控制進行提高以達到最大效率。在這方面,內部審計可以與稅務部職員一同進行如下工作:協(xié)助公司稅務會計和遵從流程的標準化、自動化;提高月度和季度稅務報告的準確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關性高的一些賬戶和數(shù)據(jù)庫,并在格式、分析等方面為稅務使用提前做好處理;合作將風險和控制嵌入到稅務方案中;為內部審計提供稅務風險存在的部門、地區(qū)或生產(chǎn)線方面的信息來源;發(fā)展公司的稅務風險政策和策略并將其形成正式文件保存;協(xié)助將稅收考慮嵌入到企業(yè)的商業(yè)計劃中以及一些關鍵經(jīng)營決策中。

篇5

根據(jù)筆者的調研并結合主題，以下選擇性的從3個方面來提煉出當前所存在的主要問題。

(一)成本核算存在的財務審計問題目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發(fā)展的內在要求下，都會根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡化分工形式采取業(yè)務外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領域就會面對生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對生產(chǎn)領域的成本核算，又會因技術的不可分性而導致重復計算;針對流通領域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業(yè)IPO財務審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現(xiàn)象的干擾。

(二)涉稅項目存在的財務審計問題隨著針對成本財務審計問題的出現(xiàn)，就必然會帶來稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調高成本項目的數(shù)額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業(yè)務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內部化財務技術處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉稅是針對產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產(chǎn)產(chǎn)權存在的財務審計問題作為IPO公司都應具備科學、合理的內部治理結構和機制，但在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權與法人資產(chǎn)所有權混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產(chǎn)類財務審計時，便會受到兩類權利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅使下，服裝集團公司可以借助股東資產(chǎn)所有權內部轉移為法人資產(chǎn)所有權來實現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會出現(xiàn)虛高。在對凈資產(chǎn)這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現(xiàn)直接以審計后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當然，除了上述三個主要問題外，在票據(jù)處理上也會存在著財務審計問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應對問題的思路

從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會對該公司關注度不夠高而會出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業(yè)務項目，通常項目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關業(yè)務難度也較高。結合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構建:

(一)了解行業(yè)背景我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡上來查詢相關信息，還可以與企業(yè)方進行交流。

(二)掌握成本特點針對服裝行業(yè)的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點。根據(jù)從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產(chǎn)領域和流通領域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。

(三)規(guī)制涉稅項目針對服裝行業(yè)的IPO財務審計工作，其中一項便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規(guī)制涉稅項目的成本調整行為。如，當審計調整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發(fā)現(xiàn)相關差異的當期進行調整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

(四)防范產(chǎn)權轉移如果說，企業(yè)的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計人員認為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實際上這種調整會給后續(xù)的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業(yè)的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實問題后才能為接下來的深化提供平臺。

三、展望