管理會計(jì)和初級會計(jì)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇管理會計(jì)和初級會計(jì)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

管理會計(jì)在20世紀(jì)初伴隨泰勒的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生，該術(shù)語首次被正式提出是在1952年倫敦舉行的IFAC年會上，正式引入我國是在20世紀(jì)70年代末至80年代初。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，科學(xué)的管理會計(jì)控制系統(tǒng)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，并深刻影響企業(yè)能否在日益激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地并獲得經(jīng)濟(jì)效益。

作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，管理會計(jì)是會計(jì)學(xué)和管理學(xué)直接結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，其主要職能是為提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益建立各種內(nèi)部會計(jì)控制制度，對內(nèi)部管理所需的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行編制和提供。雖然，我國目前管理會計(jì)的理論和方法在企業(yè)管理實(shí)踐中已經(jīng)取得一些成就并得到大面積推廣和有效應(yīng)用，但從總體上來說，管理會計(jì)的應(yīng)用層次和應(yīng)用效果并不盡如人意，與西方發(fā)達(dá)國家還有很長的一段距離需要迎頭趕上。

二、管理會計(jì)危機(jī)

理論體系不健全。我國管理會計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)而來，目前尚未形成一套結(jié)合我國實(shí)際國情的完整系統(tǒng)的管理會計(jì)理論體系。我國管理會計(jì)學(xué)科體系缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，缺乏實(shí)際現(xiàn)實(shí)聯(lián)系性，缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則規(guī)范，缺乏明確的原則目標(biāo)，長期以來，我國管理會計(jì)研究只重方法而不重理論結(jié)構(gòu)，研究領(lǐng)域比較狹隘，管理會計(jì)信息滯后。此外，管理會計(jì)理論研究隊(duì)伍相對薄弱，高層次理論研究人員的缺乏導(dǎo)致管理會計(jì)應(yīng)用長期缺乏理論指導(dǎo)，嚴(yán)重制約了管理會計(jì)自身作用的發(fā)揮。

長期與實(shí)際脫節(jié)。管理會計(jì)是要落實(shí)到實(shí)際企業(yè)管理工作中的，管理會計(jì)應(yīng)用要與當(dāng)下的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，管理會計(jì)的內(nèi)容方法應(yīng)當(dāng)隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。當(dāng)前我國管理會計(jì)研究大都基于西方國家經(jīng)濟(jì)背景下的管理會計(jì)理論，主要集中介紹引進(jìn)國外的研究成果，這并不符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，況且大量的管理會計(jì)研究成果在實(shí)務(wù)界中缺乏應(yīng)用和推廣，導(dǎo)致我國管理會計(jì)應(yīng)用仍處于零星分散的狀態(tài)，某些具體方法技術(shù)僅存在于純理論的探討，缺乏實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，缺乏必要關(guān)聯(lián)支持，缺乏有機(jī)結(jié)合聯(lián)系，可操作性不強(qiáng)。

缺乏要求與動力。當(dāng)代知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，行業(yè)類型的多樣化、經(jīng)營狀況的不定性、風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)的高發(fā)性等都要求企業(yè)在進(jìn)行管理過程中加強(qiáng)控制，結(jié)合實(shí)際做好企業(yè)管理。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國企尚處主導(dǎo)地位，國企某些領(lǐng)導(dǎo)并非憑借自身能力而是出于某種關(guān)系上位，就極有可能為保護(hù)自身利益而堅(jiān)持傳統(tǒng)，不愿革新迎接現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。長此以往，會導(dǎo)致公司治理機(jī)制和會計(jì)準(zhǔn)則落后，削弱外部機(jī)制和個(gè)人對公司的制約，減少使用透明有效的管理控制動力。另外，理論創(chuàng)新跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的各種變化也是制約發(fā)展的瓶頸之一。

從業(yè)者素質(zhì)不高。實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用主要由會計(jì)人員完成，他們要將管理會計(jì)具體運(yùn)用到日常的企業(yè)管理中去，因此，會計(jì)人員的整體素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。會計(jì)人員的素質(zhì)主要包括價(jià)值觀、職業(yè)水準(zhǔn)、知識層次和知識結(jié)構(gòu)四個(gè)方面。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)較低，知識層次較低，知識結(jié)構(gòu)不全，應(yīng)用水平不高。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，即便在一些素質(zhì)相對較高的大中型國企及縣級以上集體企業(yè)600多萬會計(jì)從業(yè)者中，具備大專文化水平以上的占20%左右，取得會計(jì)從業(yè)資格證的僅占14.5%.多數(shù)會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)滿足不了實(shí)際工作需要，處理日常財(cái)務(wù)僅限事后記賬且分析力低。

管理意識待增強(qiáng)。受傳統(tǒng)做法和習(xí)慣定勢影響，我國企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識較為薄弱，管理水平普遍不高，對管理會計(jì)重視度不夠，認(rèn)為會計(jì)就是算賬報(bào)賬，管理會計(jì)屬于副業(yè)，因此，企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)投入的精力不足或置之不理的態(tài)度導(dǎo)致管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用得不到應(yīng)有的重視和支持。另一方面，有些企業(yè)經(jīng)營決策者在制定經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行成本控制時(shí)“長官意識”較重，只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和成本節(jié)約控制等問題，而忽視企業(yè)外部環(huán)境變化帶來的長遠(yuǎn)影響。如此目光短淺只看眼前利益的行為無疑影響實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用。

三、管理會計(jì)出路

針對以上限制我國企業(yè)管理會計(jì)發(fā)展和推廣應(yīng)用的一系列問題，我們應(yīng)認(rèn)真對待并采取行之有效的解決對策打開一條管理會計(jì)之路，努力加快我國管理會計(jì)的理論研究和實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展步伐，積極推動建立健全管理會計(jì)理論體系，促使我國企業(yè)能將管理會計(jì)應(yīng)用自如，充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)中的主體性。因此，可從以下四個(gè)方面加強(qiáng)提高：

首先，加強(qiáng)基本理論研究。結(jié)合我國企業(yè)具體實(shí)情，積極構(gòu)建適合我國國情的現(xiàn)代管理理論體系，確定我國管理會計(jì)的定位于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，重新評價(jià)現(xiàn)有理論體系，強(qiáng)調(diào)行為研究實(shí)際應(yīng)用，拓展管理會計(jì)研究領(lǐng)域，加強(qiáng)針對性的系統(tǒng)研究。兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，攜手管理會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界工作者，形成一個(gè)由理論研究者、實(shí)務(wù)應(yīng)用者、企業(yè)決策者、教育研究者共同推進(jìn)管理會計(jì)理論研究的熱潮。

其次，理論與實(shí)際相結(jié)合。在定位我國管理會計(jì)的過程中應(yīng)充分考慮我國企業(yè)的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究應(yīng)用應(yīng)符合中國式管理思維邏輯。理論界可通過課題研究的形式邀請實(shí)務(wù)界人員廣泛參與，并將研究成果通過參與人員向?qū)崉?wù)界傳遞推廣。理論界在進(jìn)行理論研究時(shí)要對我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例研究，及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)總結(jié)上升為理論，并從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律，配合企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促使企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。

再者，營造良好應(yīng)用環(huán)境。合理調(diào)整管理會計(jì)內(nèi)容，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)綜合信息系統(tǒng)是向外型的，主要關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境變化，兼顧短期效益和長期效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。不斷深化企業(yè)經(jīng)營管理體制改革，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化市場環(huán)境，完善市場機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使每個(gè)企業(yè)都能產(chǎn)生實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)在動力。與此同時(shí)，要不斷完善我國相關(guān)的法律法規(guī)體系，為企業(yè)營造一個(gè)公平良好自由競爭的市場環(huán)境。

篇2

一、會計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動:融合的理論前提

“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”是國內(nèi)會計(jì)本質(zhì)論的兩種代表性觀點(diǎn)。對于會計(jì)信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國會計(jì)學(xué)會(AAA)于1966年在其發(fā)表的《基礎(chǔ)理論說明》中提出的。該說明指出“會計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程”,“就本質(zhì)而言,會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。其后的1978年,FASB在其發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”(婁爾行譯,1992)。我國以著名會計(jì)學(xué)家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認(rèn)為“會計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動的經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它……起反映職能;又能起監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能”(葛家澍,1983)。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn),會計(jì)自產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分,從刻契記事、繪圖記事、結(jié)繩記事等單式記賬到復(fù)式簿記的發(fā)展歷程;從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的逐漸分離及公司制企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)或業(yè)主靠自身的積累難以滿足規(guī)模急劇擴(kuò)張的要求,向外籌資已成必然。會計(jì)信息從而成為聯(lián)系股份公司與資本市場的紐帶,并對社會資源的合理有效配置起著相當(dāng)重要的導(dǎo)向作用。財(cái)務(wù)會計(jì)則主要承擔(dān)了記錄和報(bào)告會計(jì)信息的工作。若循著這些“軌跡”的表象來看,得出會計(jì)是一個(gè)按照特定規(guī)則處理、以提供決策有用信息的信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)是合乎邏輯的,“財(cái)務(wù)會計(jì)對外”也就順理成章。但是以信息系統(tǒng)來概括會計(jì)的全部內(nèi)容仍有以偏概全之嫌,即使拋開很難用信息系統(tǒng)來概括的管理會計(jì)的內(nèi)容不說,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中的內(nèi)部控制制度、財(cái)產(chǎn)清查等防弊措施也無不顯示出會計(jì)的管理職能。

(一)會計(jì)職能是會計(jì)本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)。按照的哲學(xué)觀點(diǎn):本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性;本質(zhì)是對現(xiàn)象和實(shí)踐的抽象,必須透過現(xiàn)象才能認(rèn)識和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們,本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”,“結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”,功能是“過程的秩序”;系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu),結(jié)構(gòu)的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。如石墨和金剛石都是由碳元素形成的,只是由于結(jié)構(gòu)不同,以致面貌、功能和性質(zhì)完全不同。亦即結(jié)構(gòu)決定功能、功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)。會計(jì)職能作為客觀內(nèi)在于會計(jì)系統(tǒng)中的功能,是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的體現(xiàn),它回答了會計(jì)能干些什么的問題。既然信息系統(tǒng)者自始至終也承認(rèn)會計(jì)具有反映和監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能,并認(rèn)為會計(jì)職能是會計(jì)本質(zhì)的具體化,或者說,是會計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求(葛家澍,1986),那么會計(jì)的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動,形成會計(jì)管理的概念也應(yīng)該是順理成章的。

(二)會計(jì)是“確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程”。會計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程(AAA.1966)。這個(gè)過程也是對各種行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程。在此過程中會計(jì)始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預(yù)測、規(guī)定和分析等控制職能”。即使從事日常會計(jì)核算工作的會計(jì)人員也要做大量的抉擇工作,如分析確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及各種營業(yè)收入和費(fèi)用;選擇據(jù)以計(jì)量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時(shí)重置成本、市場價(jià)值、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等;從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法,將成本在各產(chǎn)品、各期間(如計(jì)算折舊),或者在各工序之間進(jìn)行分配;最后還必須就財(cái)務(wù)報(bào)告所載信息匯總或分解程度作出抉擇。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要分成幾個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部?應(yīng)將哪些附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并的范圍?尤其是在編制報(bào)表時(shí),會計(jì)信息有用性的各項(xiàng)質(zhì)量特征要求,將引導(dǎo)他們在各種反映經(jīng)濟(jì)情況的可用辦法之中作出有效的抉擇,特別是那些準(zhǔn)則或制度尚無明確規(guī)定的業(yè)務(wù)。諸如此類的抉擇可以說無處不在。這種抉擇過程本身就是一種管理活動。

作為會計(jì)核算的最終產(chǎn)品,會計(jì)信息也只是相關(guān)者決策所需的一種工具,憑證、賬簿、報(bào)表等是會計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息最終影響著人們的決策行為,執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看,促進(jìn)企業(yè)提高效率;從宏觀上看講,則使社會的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會計(jì)信息成了會計(jì)發(fā)揮引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關(guān)者的管理決策而非會計(jì)的根本目的。而決策是相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)活動中,對于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個(gè)過程,是企業(yè)管理的中心,它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間,而是包括確定要解決的問題、擬定備選方案和選定方案三個(gè)主要步驟的一個(gè)完整過程。

(三)會計(jì)從一開始就是以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目的而產(chǎn)生的。從本質(zhì)而言,會計(jì)是一種管理活動,“是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動,其職能…一是反映(觀念總結(jié)),二是監(jiān)督(控制);……無

論從理論上看還是從實(shí)踐上看,會計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具,它本身就具有管理的職能,是人們從事管理的一種活動”(楊紀(jì)琬、閻達(dá)五,1980)。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,以價(jià)值形式綜合地反映出來,它是一種價(jià)值抽象。目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。規(guī)劃未來的目的是設(shè)定目標(biāo),根據(jù)目標(biāo)而行動產(chǎn)生實(shí)踐,將實(shí)踐記錄下來并加以總結(jié),再與目標(biāo)相比較,所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差,使之與目標(biāo)相一致。按照控制論的原理:當(dāng)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)與目標(biāo)偏離時(shí),反饋得越及時(shí),越容易得到控制。因而需要將整個(gè)過程分為若干時(shí)段,定期取得監(jiān)測數(shù)據(jù),以便與目標(biāo)相比較。即過去、現(xiàn)在和未來是從時(shí)間序列上所進(jìn)行的人為劃分,實(shí)際上它們統(tǒng)一在一個(gè)完整的控制過程之中。在這個(gè)過程中,財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié);管理會計(jì)中的預(yù)測、決策和預(yù)算編制等是設(shè)定目標(biāo)所必須的技術(shù)。記錄、分類、報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算期間損益并非會計(jì)的根本目的,而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過程的必然要求,即觀念總結(jié)是手段,過程控制才是根本目的。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)對象的同一性:融合的客觀基礎(chǔ)

會計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分,是由人直接參加的、按照預(yù)定目標(biāo),通過收集、加工處理和利用經(jīng)濟(jì)信息,對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo),促使人們權(quán)衡利弊、講求效果的一種社會實(shí)踐和管理活動,它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的,并體現(xiàn)了一定的生產(chǎn)關(guān)系。傳統(tǒng)的會計(jì)過多地注重了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物資資本,認(rèn)為會計(jì)的對象是資金運(yùn)動,即注重價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動而忽略了主宰和決定這些因素的人及其行為。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展,會計(jì)主體認(rèn)識和改造能力不斷提高,會計(jì)客體被作用的范圍及深度便不斷得以擴(kuò)展。如何核算、監(jiān)督和控制人力資源、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)管理的主要內(nèi)容,也是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)所共同面對的難題。

知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息基礎(chǔ)之上的,以知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用為直接依據(jù)的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,人力資源、智力資源成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性資源。企業(yè)成為作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、知識鏈和行為鏈的統(tǒng)一體,會計(jì)管理模式將從以財(cái)務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。出于對經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)利益的追求,企業(yè)在利用會計(jì)對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行管理和控制的同時(shí),必然要影響和改變?nèi)说男袨?以達(dá)到管理和控制的目的。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的對象已不僅包括物資或價(jià)值的運(yùn)動過程,還應(yīng)包括與物資流、資金流和信息流時(shí)刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。換句話說,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,物資運(yùn)動過程及“信息流”只是會計(jì)對象的外在表現(xiàn)形式,會計(jì)不僅影響和控制社會再生產(chǎn)的物資方面,它還要影響和控制處于社會再生產(chǎn)各階段中各利益相關(guān)者的思想和行為,使他們進(jìn)一步對再生產(chǎn)過程施加影響。

從總體上來說,管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對象應(yīng)該是一致的,即是以物資運(yùn)動和價(jià)值運(yùn)動為基礎(chǔ),以信息運(yùn)動為紐帶,體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為;管理會計(jì)則運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進(jìn)行管理和控制。本質(zhì)而言都是對企業(yè)的各資源要素的產(chǎn)權(quán)變動及其交易所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及規(guī)劃、控制。只不過由于分工的不同,二者在“時(shí)”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主;管理會計(jì)則是利用相關(guān)信息對企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制和指導(dǎo),它是對財(cái)務(wù)會計(jì)的客體“情況”進(jìn)行的再加工。

三、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)最終目標(biāo)的一致性:融合的主要原因

會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)管理意欲達(dá)到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求,它決定于會計(jì)的本質(zhì)。受信息系統(tǒng)論等的影響,人們大多認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)主要是向外部用戶提供以財(cái)務(wù)信息為主的通用信息,管理會計(jì)則主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。事實(shí)上,不管財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì),或?qū)?nèi)報(bào)告與對外報(bào)告,他們均忽視了:(1)財(cái)務(wù)會計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不等于會計(jì)的目標(biāo)。作為會計(jì)信息的輸出載體,財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)果而非財(cái)務(wù)會計(jì)乃至?xí)?jì)的全部。而且財(cái)務(wù)報(bào)告也只是利益相關(guān)者決策所需信息的一種來源,相關(guān)者需要將財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來才能作出合理的投資、信貸及類似決策;(2)管理會計(jì)是基于會計(jì)的發(fā)展和管理的需要,在原來主要為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的成本會計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的,它是從傳統(tǒng)的單一的會計(jì)體系中分離出來的,甚至可以說是脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)。也正是在管理會計(jì)產(chǎn)生之后,會計(jì)管理的內(nèi)容和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,各利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)所擁有的知識、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力及其對社會的影響;管理人員在決策過程中也需要財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)共同提供的信息?，F(xiàn)代會計(jì)(財(cái)務(wù)會計(jì))一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權(quán)主體——所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局等提供有利于其決策的會計(jì)信息,另一方面則應(yīng)突出法人所有權(quán)的管理權(quán)能(管理會計(jì)),通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求,共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計(jì)的終極目標(biāo)。

維護(hù)權(quán)益:在會計(jì)管理系統(tǒng)中,財(cái)務(wù)會計(jì)已不再局限于傳統(tǒng)的單純核算工作,確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告會計(jì)事項(xiàng)的目的在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系,反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化,并將結(jié)果輸出給各產(chǎn)權(quán)主體;會計(jì)監(jiān)督的直接目的也是為了檢查、驗(yàn)證企業(yè)法人與各利益相關(guān)者是否按照既定的制度或契約運(yùn)行及界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否遭到了破壞,產(chǎn)權(quán)主體的利益有無受到侵蝕。管理會計(jì)通過預(yù)測、決策、規(guī)劃控制、分析評價(jià)等合理運(yùn)用和配置企業(yè)的以智力資本為核心的各項(xiàng)資源要素,從而直接或間接影響到各產(chǎn)權(quán)主體的切身利益。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)均運(yùn)用了專門的會計(jì)方法,對生產(chǎn)過程進(jìn)行記錄、反映和總結(jié),二者皆是出于保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益這一根本目的。

提高效益:(1)經(jīng)濟(jì)效益。人類物質(zhì)資源的有限性和人們需求的無限性之間的矛盾客觀上要求人們必須合理地分配和有效地使用資源。而對資源分配和使用加以反映和監(jiān)督的有效且最佳形式就是會計(jì)。因此,會計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿在于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只是會計(jì)工作的基礎(chǔ),更重要、更有價(jià)值的是如何利用這些信息來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。為此,僅僅依靠會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)則是無濟(jì)于事的,還必須綜合運(yùn)用從實(shí)踐中總結(jié)出來的諸如投資決策分析法、本量利分析、責(zé)任會計(jì)、預(yù)算管理等具體措施和方法。(2)社會效益。知識經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐,以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ),通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新,最合理、有效地利用資源,促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會的和諧統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)只是復(fù)雜社會契約網(wǎng)絡(luò)的結(jié)點(diǎn),它不應(yīng)僅僅從利潤最大化的原則出發(fā),而且還必須有效地利用和培養(yǎng)人力資源,并從空間上將周圍的環(huán)境納入到會計(jì)管理系統(tǒng)中去,最大限度地保持和提高其在所處社區(qū)的良好形象,衡量和揭示其活動對社會、環(huán)境等帶來的影響。在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高社會效益,維護(hù)生態(tài)效益。

四、追本溯源:會計(jì)是由財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)耦合而成的 開放系統(tǒng)

篇3

不可否認(rèn),我國現(xiàn)階段的管理會計(jì)體系大都是從歐美發(fā)達(dá)國家的研究范式中發(fā)展而來的,較難體現(xiàn)具有中國情境的管理會計(jì)理論基礎(chǔ)和方法工具等特征方面的要求。2014年1月,財(cái)政部了《全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”),它標(biāo)志著中國管理會計(jì)開始向規(guī)范化、科學(xué)化的道路上推進(jìn),并為高水平、本土化的管理會計(jì)研究指明了方向。

從這份指導(dǎo)意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會計(jì)概念界定是否準(zhǔn)確;

(2)管理會計(jì)理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì);

(3)管理會計(jì)與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;

(4)管理會計(jì)指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;

(5)管理會計(jì)工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計(jì);

(6)如何建立管理會計(jì)人才能力框架;

(7)管理會計(jì)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);

(8)管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)這些功能,怎樣評價(jià)企事業(yè)單位管理會計(jì)的應(yīng)用情況;

(9)有無必要形成管理會計(jì)報(bào)告,若有必要,一份完整的管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。

以管理會計(jì)的概念界定為例,“意見稿”中認(rèn)為:“管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動,在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”筆者認(rèn)為,這一概念界定過于功能化,對管理會計(jì)的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對管理會計(jì)的定義是:“管理會計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動?！?/p>

這一定義可以簡稱為“一個(gè)目標(biāo),兩個(gè)系統(tǒng)”,觀點(diǎn)明確,便于記憶,延展性強(qiáng)。概念中的“價(jià)值增值”是整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個(gè)系統(tǒng)”,無論是管理會計(jì)的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對“兩個(gè)系統(tǒng)”的表述較好地將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別作了闡述。總之,包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應(yīng)該建立在一個(gè)共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對我國管理會計(jì)體系的建設(shè),以及對全球管理會計(jì)知識體系作出自己的貢獻(xiàn)。

二、管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)

由于人們對管理會計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)識不統(tǒng)一,在管理會計(jì)框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會計(jì)理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時(shí),在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會計(jì)相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險(xiǎn),使實(shí)踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價(jià)值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會計(jì)研究,并以此全面推進(jìn)我國的管理會計(jì)體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會計(jì)系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時(shí)代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運(yùn)行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個(gè)階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會計(jì)工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會計(jì)發(fā)展階段,并有針對性地選擇管理會計(jì)理論與方法工具。

比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點(diǎn),它表明目前的管理會計(jì)正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會計(jì)的“兩個(gè)系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會計(jì)控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價(jià)、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評價(jià)與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項(xiàng)的檢驗(yàn),并據(jù)此考察管理會計(jì)控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等?？傊?權(quán)變理論對管理會計(jì)系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動與促進(jìn)的作用,并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值目標(biāo)服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)組織理論

經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對管理會計(jì)中激勵機(jī)制設(shè)計(jì)以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實(shí)踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和

發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會計(jì)創(chuàng)新提供了內(nèi)在動力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會計(jì),如供應(yīng)鏈管理會計(jì)、企業(yè)群管理會計(jì),以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會計(jì)等開始形成與發(fā)展。

與此相關(guān)的研究課題還有:

(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;

(2)組織間管理與管理會計(jì)創(chuàng)新;

(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;

(4)組織間關(guān)系與管理會計(jì)控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)知等。

組織文化理論對于促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣杀尽边@種文化理念時(shí),延伸的管理會計(jì)課題就應(yīng)運(yùn)而生,即:

(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會計(jì)中的地位與作用;

(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實(shí)體價(jià)值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價(jià)值鏈的組織間管理會計(jì)研究等;

(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征,實(shí)施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(dá)(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作,通過事先籌集大量資金,并帶動周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨(dú)特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達(dá)開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實(shí)。

(三)價(jià)值管理理論

價(jià)值管理理論中比較有代表性的觀點(diǎn)主要有邁克爾?波特的“價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價(jià)值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價(jià)值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價(jià)值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價(jià)值理論為例,其形成具有自身的特點(diǎn),如從早期的企業(yè)價(jià)值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價(jià)值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價(jià)值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價(jià)值管理理論。詹姆斯?邁天價(jià)值管理理論中的“價(jià)值流”是一組作業(yè)活動的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價(jià)值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價(jià)值流管理活動。換言之,它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價(jià)值活動的結(jié)合體?？ㄆ仗m的價(jià)值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對公司價(jià)值進(jìn)行精確、可靠的計(jì)量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價(jià)值密切相關(guān)。

價(jià)值管理理論是整體價(jià)值觀與價(jià)值活動觀,內(nèi)在價(jià)值觀與外在價(jià)值觀的統(tǒng)一,它強(qiáng)調(diào)的是管理會計(jì)的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價(jià)值觀與價(jià)值活動觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價(jià)值管理理論是一種整體價(jià)值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價(jià)值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動態(tài)的概念。波特和邁天則是價(jià)值活動觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值,通過價(jià)值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價(jià)值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價(jià)值管理概念。

其次,從內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的關(guān)系來看,以波特為代表的價(jià)值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,即努力創(chuàng)造顧客價(jià)值。顧客價(jià)值指的是顧客感知價(jià)值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個(gè)正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會計(jì)就是要實(shí)現(xiàn)“顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價(jià)值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價(jià)值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的統(tǒng)一,使企業(yè)價(jià)值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價(jià)值的運(yùn)籌。

以上述三大理論作為管理會計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價(jià)值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引?！叭罄碚摗笔乾F(xiàn)階段管理會計(jì)研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會計(jì)研究的大致范圍,也為人們對“財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)”、“內(nèi)部控制與管理會計(jì)”等關(guān)系問題的認(rèn)識提供了一個(gè)共同的理論平臺。

三、管理會計(jì)的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動機(jī)是由成本動機(jī)與收益動機(jī)組成的,成本動機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用,而收益動機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會計(jì)研究范式就是管理會計(jì)研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會計(jì)有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說,權(quán)變理論在實(shí)際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動之中。

結(jié)合財(cái)政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導(dǎo)向的研究范式

以概念為導(dǎo)向的管理會計(jì)研究范式,往往是管理會計(jì)概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會計(jì)研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會計(jì)研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。

無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實(shí)證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會計(jì)研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會計(jì)概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個(gè)概念,從而對管理會計(jì)中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會應(yīng)運(yùn)而生。理論實(shí)證模式主要考慮的是管理會計(jì)的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會計(jì)系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導(dǎo)向的研究范式

以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會計(jì)理念與方法嵌入于管理會計(jì)實(shí)踐之中,通過引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實(shí)現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會計(jì)工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會計(jì)研究,它通過深入企業(yè)實(shí)踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實(shí)踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗(yàn)亦即豐田管理模式,它包括拉動式的即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊(duì)工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗(yàn),即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實(shí)施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時(shí)間核算”這一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會損失。與豐田經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會計(jì)中的“EVA理念”。

其積極意義表現(xiàn)為:

(1)基于可控性視角計(jì)算阿米巴利潤,增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性。

(2)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)閯趧?wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費(fèi)最小”的時(shí)候,不是通過削減勞務(wù)費(fèi),而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。

(3)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”,員工是通過自己的勞動為自己和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,它體現(xiàn)了勞動等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供動力的基本理念。

在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動機(jī)等因素嵌入于管理會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實(shí)施經(jīng)營權(quán)控制,因?yàn)樗⒅厥袌龇蓊~,要求為顧客創(chuàng)造價(jià)值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時(shí)對于一些輔或相對獨(dú)立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實(shí)際上其內(nèi)部,如某個(gè)價(jià)值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想。總之,無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動的價(jià)值增值。

四、結(jié)論與展望

篇4

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)作為企業(yè)會計(jì)體系中重要的組成部分，兩者之間既存在一定的區(qū)別，又有著不可分割的聯(lián)系。

1.1兩者的聯(lián)系

（1）兩者核算的對象一致。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，兩者的核算對象都是關(guān)于企業(yè)的資金流動情況，其中，管理會計(jì)更多描述的是企業(yè)未來資金流動的可能性，而財(cái)務(wù)會計(jì)反映的是企業(yè)已發(fā)生的資金明細(xì)，但是兩者的出發(fā)點(diǎn)都是一致的，而且都需要完成各自的工作內(nèi)容。（2）兩者的信息來源一致。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都是對企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的統(tǒng)計(jì)分析，雖然兩者反映的信息內(nèi)容不同，但是也是與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況息息相關(guān)的，兩者都能為企業(yè)決策者提供一定的信息來源。（3）兩者的功能一致。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)都是分析和研究企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，同時(shí)還要做好相關(guān)的記錄整理工作，所以，兩者所發(fā)揮的作用是一致的。

1.2兩者的區(qū)別

（1）職能與作用有區(qū)別。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩者的工作范圍稍有不同，管理會計(jì)主要是為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供企業(yè)資金流動狀況，偏向于為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠進(jìn)行更好的決策和經(jīng)營。而財(cái)務(wù)會計(jì)主要是對外提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，其也是遵循一定的法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則向有關(guān)社會機(jī)構(gòu)提供的一份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，以便他們能夠更好地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。兩者之間既存在一定的共性，同時(shí)又完成著各自的工作任務(wù)。（2）遵循不同的原則和標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)會計(jì)的完成需要借助國家的法律法規(guī)和相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將報(bào)表報(bào)送至社會執(zhí)法部門。而管理會計(jì)由于是向自身的決策者提供財(cái)務(wù)信息，其靈活性較強(qiáng)，可以不受相關(guān)的會計(jì)制度要求，而且其工作形式也相對自由。（3）有不同的工作程序。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表有一套完整的工作流程以及固定的會計(jì)報(bào)表模板，而且這些報(bào)表格式是不可以隨意更改的，必須要符合我國的會計(jì)制度要求。而管理會計(jì)相對來說就比較靈活，也沒有固定格式束縛，其報(bào)告形式也可以以文字、圖表進(jìn)行表述，而且也可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的工作方式，所以，兩者作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要分支也存在著不同的工作程序。

2財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合困境及對策

2.1財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)信息融合借助大數(shù)據(jù)

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，一方面，一些企業(yè)向社會有關(guān)部門報(bào)送的會計(jì)報(bào)表以假亂真、胡編亂套的現(xiàn)象，進(jìn)而給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不好的影響，這在一定程度上也就失去了財(cái)務(wù)會計(jì)的真正價(jià)值，從某種意義上來講也制約了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合。另一方面，由于企業(yè)管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中存在一定的決策權(quán)，同時(shí)也有了一定的隱蔽權(quán)，如果將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，就必須要向社會公布一些管理會計(jì)的信息內(nèi)容，而在此過程中誤將企業(yè)的戰(zhàn)略部署方案公布出去，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，所以，很多企業(yè)在一定程度上是很排斥將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)行結(jié)合?；诖耍诰W(wǎng)絡(luò)時(shí)代大背景下，企業(yè)可以借助大數(shù)據(jù)將會計(jì)信息資源進(jìn)行優(yōu)化重組，將一系列的會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)性質(zhì)的信息內(nèi)容，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起到一定的推動作用。

2.2財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)制度有機(jī)結(jié)合

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，管理會計(jì)仍然是企業(yè)運(yùn)行的核心業(yè)務(wù)，然而，我國目前還沒有建立健全完整的管理會計(jì)體系，也沒有制定與之相適應(yīng)的會計(jì)制度，這在一定程度上阻礙了財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的高度融合。同時(shí)，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，我國會計(jì)界也出現(xiàn)了很多新興產(chǎn)業(yè)部門，但是，由于在實(shí)施過程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，所以會計(jì)工作人員在財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)融合方面還存在著一定問題，為此，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，企業(yè)要以加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的有機(jī)結(jié)合為發(fā)展目標(biāo)，才能更好地完善內(nèi)部會計(jì)體系。同時(shí)，企業(yè)會計(jì)人員要遵循一定的法律及會計(jì)準(zhǔn)則要求，進(jìn)而為兩者的有機(jī)結(jié)合創(chuàng)造一切機(jī)會，比如，設(shè)置一套完整的會計(jì)使用方法，或者采用綜合成本法、公允價(jià)值法等會計(jì)成本核算方法，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的高度融合?？傊髽I(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，通過采取一系列的會計(jì)方法實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的高度融合。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的概念

(一)管理會計(jì)

管理會計(jì)指的是在市場經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化組織內(nèi)部的經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)組織最佳的經(jīng)濟(jì)效益為最終目標(biāo),以組織經(jīng)營活動及價(jià)值表現(xiàn)作為對象,通過對財(cái)務(wù)等方面的信息進(jìn)行深加工與再利用,從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃以及控制等職能的會計(jì)分支。[1]

管理會計(jì)包括成本會計(jì)與管理控制,涉及面寬廣,內(nèi)容豐富,綜合性強(qiáng),涵蓋了運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué),及現(xiàn)代管理學(xué)和計(jì)算機(jī)信息管理等的運(yùn)用。

(二)財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)指的是以貨幣作為主要量度單位,對組織已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)運(yùn)用專門的方式進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,同時(shí)以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作為主要形式,定期向組織的不同經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供組織會計(jì)信息的外部會計(jì)。[1]

財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)性比較強(qiáng),反映的是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)活動,為決策者提供財(cái)務(wù)信息,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及決策進(jìn)行有效評估,所涉及的數(shù)據(jù),必須真實(shí)有效具體。

二、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系

(一)二者的相同點(diǎn)

1.對象相同。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動,因此,其面對的對象是企業(yè),這一點(diǎn)來說,二者是相同的。

2.信息同源。在管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的信息收集源來看,二者都是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動來采集、歸納、分析數(shù)據(jù),并對其進(jìn)行再加工,在這個(gè)基礎(chǔ)上,它們的信息源是相同的。

(二)二者的區(qū)別

1.服務(wù)對象不同。管理會計(jì)是強(qiáng)化組織內(nèi)部管理,服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)部管理,把企業(yè)日常管理活動的情況通過數(shù)據(jù)收集分析再加工,為企業(yè)經(jīng)營者提供內(nèi)部的管理信息,以此來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。而財(cái)務(wù)會計(jì)編制的企業(yè)報(bào)表、企業(yè)的資產(chǎn)評估等,通過企業(yè)的財(cái)務(wù)活動的往來收集數(shù)據(jù)資料,為企業(yè)決策者,或者與企業(yè)外部相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)會計(jì)機(jī)關(guān)提供可參考的理論數(shù)據(jù),因此,管理會計(jì)的服務(wù)對象是整個(gè)與企業(yè)有關(guān)的部門。

2.工作重點(diǎn)不同。管理會計(jì)的工作重點(diǎn)在管理,其主要工作是評估當(dāng)前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動,用來設(shè)計(jì)企業(yè)未來的組織活動,為組織的管理提供有效的管理方案的信息依據(jù)。而財(cái)務(wù)會計(jì)的重要是財(cái)務(wù),主要工作是反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)活動,并且對這些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄,作為企業(yè)決策層的理論根據(jù)。

3.工作主體不同。由于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)不同,因此,二者的主體不同。管理會計(jì)的主體是多層次的,除了把企業(yè)作為主體以外,還可以把組織內(nèi)部的管理作為主體,甚至是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門,都可以作為管理會計(jì)的主體。而財(cái)務(wù)會計(jì)的主體只能是一個(gè)層次,這個(gè)層次就是企業(yè),把企業(yè)作為一個(gè)整體,對這個(gè)整體進(jìn)行資產(chǎn)評估,財(cái)務(wù)情況報(bào)表等,對其他部門的管理并不涉及。

4.工作涉及面不同。管理會計(jì)是多層面的,涉及面廣,包括運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)、現(xiàn)代管理學(xué)等等,多種門類學(xué)科的綜合運(yùn)用,其本質(zhì)是管理,在運(yùn)用過程中,受到國家財(cái)務(wù)制度的影響不大,服務(wù)于企業(yè),與會計(jì)單位沒有關(guān)系。財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)性很強(qiáng),受到國家稅制度的約束,遵循相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定,嚴(yán)格工作程序,規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表,以此來為企業(yè)決策層提供數(shù)據(jù)信息。

(二)二者的聯(lián)系

1.管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展。在傳統(tǒng)會計(jì)中,財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)的核心內(nèi)容,但隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)開始分離,企業(yè)為了加強(qiáng)自身內(nèi)部管理,在市場經(jīng)濟(jì)的背景下,在財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算、分析,對各部門的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行控制、考核,建立責(zé)任中心,以此來提高競爭力。從定義上來看,這項(xiàng)工作已經(jīng)屬于管理會計(jì)的范疇了,在這個(gè)內(nèi)部孕育、發(fā)展、分化的過程中,管理會計(jì)完成了財(cái)務(wù)會計(jì)的延伸與發(fā)展。

2.管理會計(jì)的內(nèi)容是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的深化。在市場經(jīng)濟(jì)的作用下,企業(yè)不得不突破傳統(tǒng)觀念中的思路,運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)對企業(yè)的運(yùn)營通過財(cái)務(wù)的資金評估、財(cái)務(wù)狀況說明以及財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)對企業(yè)的決策及管理進(jìn)行考核,并且重新加強(qiáng)自我各部門的管理,以成本核算,預(yù)測分析、產(chǎn)品決策等手段,來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織的管理,在這個(gè)過程中,已經(jīng)使財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容漸漸轉(zhuǎn)向管理會計(jì)的內(nèi)容,因此,管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行擴(kuò)展后,內(nèi)容的深化與延伸。

三、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展趨勢與融合

(一)二者的發(fā)展趨勢

通過管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系來看,二者的融合是必然的趨勢。

首先,財(cái)務(wù)會計(jì)研究的是資金的運(yùn)動,管理會計(jì)研究的是價(jià)值差量和信息管理,如果,企業(yè)把資金的運(yùn)動與價(jià)值

差量運(yùn)用信息管理的方式融合起來,既能夠從總體上來把握企業(yè)的經(jīng)營方向,又是能夠從局部或細(xì)節(jié)上來控制管理企業(yè)的內(nèi)部活動,既能夠運(yùn)用嚴(yán)肅專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及會計(jì)核算、成本預(yù)算等來為決策提供理論數(shù)據(jù),又能夠靈活地運(yùn)用管理、信息等綜合體系科學(xué)、合理地對企業(yè)內(nèi)部組織進(jìn)行強(qiáng)化管理,有利于企業(yè)全方位地提升運(yùn)營能力,提高生產(chǎn)效率。 其次,在實(shí)際操作中,如果把二者融合起來,一方面可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)的專業(yè)評測,以財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)狀況表,成本的預(yù)算及控制為基礎(chǔ),對企業(yè)的資金、財(cái)力進(jìn)行估算,分析企業(yè)的生產(chǎn)能力以及現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營情況、未來發(fā)展趨勢,然后對企業(yè)的管理與決策進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃,增加企業(yè)管理的效率與質(zhì)量。二者的融合,使得企業(yè)有一個(gè)更完整的經(jīng)營體系,并在這一體系內(nèi)順利運(yùn)營,持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

第三,管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間有著融合的基礎(chǔ)。融合的基礎(chǔ)有二,其一,會計(jì)的終級目標(biāo)是一致的。一般說來,財(cái)務(wù)會計(jì)的目的是繪制會計(jì)報(bào)表,而管理會計(jì)的目的是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)自身的管理,使企業(yè)在生產(chǎn)活動中收到效益。事實(shí)上,通過管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)之間的聯(lián)系和延伸可以看出,財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的終極目標(biāo)都是為了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,加強(qiáng)競爭力,在市場經(jīng)濟(jì)中占有一席之地,并且能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)收。其二,二者內(nèi)外部信息使用者在信息要求上是一致的。對于財(cái)務(wù)會計(jì),其信息要求在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上必須真實(shí)有效具體動態(tài),以方便財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動編制會計(jì)信息資料;對于管理會計(jì),也必須得到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體信息,使得在強(qiáng)大的管理會計(jì)信息系統(tǒng)下更好地為企業(yè)服務(wù)。因此,在內(nèi)外部信息使用者在信息要求上二者是一致的。

(二)二者的融合

二者的融合是一個(gè)漸進(jìn)的過程,首先,必須要樹立正確的會計(jì)觀,從傳統(tǒng)的觀念跳出來,加深對財(cái)務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)的理解,培養(yǎng)專業(yè)人才,以滿足二者融合的素質(zhì)需要;其次,以健全的會計(jì)制度為約束,充分利用信息技術(shù),建立二者共同的目錄與信息庫,使財(cái)務(wù)會計(jì)及管理會計(jì)的系統(tǒng)更加完善。