增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇增值稅稅務(wù)籌劃服務(wù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準，在全國范圍內(nèi)開展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應(yīng)中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強自身稅務(wù)籌劃意識，進行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風險

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)?a href="http://www.hanaepi.com/haowen/9463.html" target="_blank">稅務(wù)籌劃風險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險

每一項經(jīng)濟活動都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過高甚至會導致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況，合理進行稅務(wù)籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，在設(shè)立新公司時，可以通過設(shè)置新公司的形式來進行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應(yīng)注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財務(wù)會計核算體系，加強稅務(wù)管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財務(wù)會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調(diào)整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)工作的重心放在財務(wù)會計核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學習“營改增”的具體政策、相關(guān)知識，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務(wù)籌劃的過程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇2

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》【財稅[2011]110號】明確：建筑業(yè)和其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅一般計稅方法，分別按發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入的11%和6%的稅率征收增值稅。文件的出臺，將延續(xù)多年的營業(yè)稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。勘察設(shè)計企業(yè)在總承包工程中如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅的改革，是當前追切需要研究和解決的問題，現(xiàn)筆者結(jié)合勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程中的實際情況，就營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的影響做一些探討。

比較“營改增”前后勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的稅務(wù)籌劃：營業(yè)稅改征增值稅前勘察設(shè)計企業(yè)在從事EPC 工程總承包時，由于合同區(qū)分為設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝工程，不可避免地遇到混合銷售的情形。

近年來,隨著增值稅條例的修訂,即允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。大部分業(yè)主都需要開具增值稅專用發(fā)票,再加上勘察設(shè)計企業(yè)不是貨物生產(chǎn)企業(yè)，市場的公平競爭，使得總包方很難保證銷售貨物產(chǎn)生較高的增值率,而根據(jù)測算，當銷售貨物增值率低于稅負均衡點增值率時，只有將銷售部分分立出來核算時，才能合理保證銷售貨物增值率越低，繳納稅款越低。所以“營改增”前，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的納稅籌劃主要集中在想方設(shè)法合理簽訂合同，提供支持文件，避免將總承包工程被認定為混合銷售行為。

要解決這個問題，首先勘察設(shè)計企業(yè)在辦理增值稅一般納稅人認定時需要按照商貿(mào)企業(yè)登記，其次是要處理好設(shè)備銷售和安裝的關(guān)系，最后根據(jù)具體工程項目情況，采取不同的解決方法，常用的有如下幾種方法：

方法1：成立專門從事設(shè)備采購的子公司。

將所有工程總承包業(yè)務(wù)中的采購業(yè)務(wù)交給該公司執(zhí)行，因為避免混合銷售主要是處理好設(shè)備銷售和安裝之間的關(guān)系，這樣設(shè)備銷售和設(shè)備安裝由兩個公司執(zhí)行，也就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為，另外，成立子公司在延長企業(yè)鏈的同時也增強了企業(yè)抵御風險的能力。畢竟設(shè)計單位作為總承包方簽訂總成包合同時收費僅限于設(shè)計費，項目管理費等。可責任與風險卻包括整個工程的建筑安裝，采購工作。成立兩家公司，將總承包合同分別按采購、施工和設(shè)計部分由兩家公司簽成兩個合同就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為。

方法2：也是最安全的辦法。

即直接由設(shè)備廠商把客戶需要的發(fā)票開給客戶，這些開給客戶的金額不并入總包方的合同收入。總包方實際與業(yè)主簽訂的是EC 合同，業(yè)主與設(shè)備廠家直接簽訂采購合同，但業(yè)主方從省心、省事、轉(zhuǎn)移風險考慮，還是希望總包方負責采購業(yè)務(wù)管理，承擔采購風險。

而“營改增”后，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。從長期來分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在在工程項目所在地繳納的慣例，營業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當?shù)氐亩愒矗覀冇欣碛烧J為營業(yè)稅改征增值稅后，經(jīng)工程所在地當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，勘察設(shè)計總承包方在機構(gòu)所在地辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳增值稅。這種推測的依據(jù)為以下兩點：1、營業(yè)稅改征增值稅前，在一些試點城市，如天津等地，經(jīng)工程所在地當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，勘察設(shè)計總承包方在機構(gòu)所在地辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業(yè)稅；2、營業(yè)稅改征增值稅后，如果勘察設(shè)計總承包工程采取增值稅在工程項目所在地預征、在機構(gòu)所在地允許抵扣的方法，會給企業(yè)更為復雜的稅收管理，即企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言.由于工程項目眾多，分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。基于上面的推測，我們認為勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的稅務(wù)籌劃重點表現(xiàn)在如下兩點：A、總承包企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對外交易合同要全都以企業(yè)名稱對外進行簽訂，保證取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時盡可能多地獲得當期發(fā)生的增值稅稅票的原件，在申報當期增值稅時一并提交稅務(wù)機關(guān)申請抵扣。B、對大型勘察設(shè)計總承包企業(yè)而言，由于建設(shè)單位驗工計價等原困，可以積極與項目所在地由稅務(wù)機關(guān)溝通，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。

最后我們來比較“營改增”前后，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程總體稅負的變化。

在“營改增”前，合理確定總承包工程設(shè)計費，設(shè)備材料采購費，建筑施工安裝費，合理保證銷售貨物增值率最低化是實現(xiàn)總承包工程稅負最低的關(guān)鍵。

首先，我們知道勘察設(shè)計企業(yè)EPC總承包合同中設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分分別適用營業(yè)稅或增值稅中5%，17%，3%的不同稅率。根據(jù)建設(shè)部2002版勘察設(shè)計收費管理規(guī)定，計算出的工程項目設(shè)計費一定。外購設(shè)備材料總額成本固定，均能取得增值稅專用發(fā)票。建筑安裝勞務(wù)分包合同額固定時，勘察設(shè)計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，可以合理保證銷售貨物增值率最低，實現(xiàn)節(jié)稅目的。為便于理解，現(xiàn)舉例如下：

2010年初，某電力設(shè)計院（總承包方）與一家投資公司（業(yè)主）簽訂某地風電工程總承包合同，合同額為6000萬元，其中設(shè)計費200萬元，假設(shè)該項目當年全部完工，并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。外購設(shè)備材料成本為3000萬元，含稅價為3510萬元。均能取得增值稅發(fā)票。建筑安裝工程分包合同額為1800萬元，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業(yè)稅。現(xiàn)假設(shè)設(shè)備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元。

方案一：設(shè)備銷售增值率按0計算。

即設(shè)備采購平進平出，設(shè)備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則

1.應(yīng)交增值稅（在總包方注冊地繳納）

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：3510÷1.17×17%＝510（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：510-510＝0（萬）

2.應(yīng)交營業(yè)稅

設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅：200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

建安部分應(yīng)交營業(yè)稅：2290×3%＝68.7（萬）

建安部分分包可抵扣的營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）（在項目所在地為分包方代扣代繳）

建安部分應(yīng)交營業(yè)稅： 68.7-54＝14.7（萬）（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納營業(yè)稅：10+14.7＝24.7（萬）

方案一中，甲公司應(yīng)承擔的稅費合計為24.7萬元。暫不考慮應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加（下同）。

方案二：設(shè)備銷售增值率最大時。

當建筑安裝工程費為分包合同額1800萬元。設(shè)備部分增值率最大為4000萬元，其他條件不變。則甲公司承擔的稅費測算如下：

1.應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：4000÷1.17×17%＝581.2（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：581.2-510＝71.2（萬）

2.應(yīng)交營業(yè)稅

⑴設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅：200×5%＝10（萬）

⑵建安部分應(yīng)交營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）

⑶建安部分分包可抵扣的營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）

實際應(yīng)交營業(yè)稅：10+54-54＝10（萬）

方二案中，甲公司應(yīng)承擔的稅費合計為81.2萬元。

方案二較方案一而言，多繳納稅費56.5萬元。（81.2-24.7）

由此可見，在外購設(shè)備材料總額一定的情況下，勘察設(shè)計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，可以達到節(jié)稅的目的。但最低不能低于外購設(shè)備采購合同額。另外，由于勘察設(shè)計營業(yè)稅率5%高于建安稅率3%，總包方也可以利用設(shè)計費在一定范圍內(nèi)打折等方法，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向適用低稅率的建筑安裝部分傾斜，以實現(xiàn)降低稅負的目的。

在營業(yè)稅改征增值稅后，勘察設(shè)計企業(yè)的總承包工程已經(jīng)不涉及營業(yè)稅問題，只涉及到不同增值率的增值稅問題。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》【財稅[2011]110號】的通知規(guī)定，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程中勘察設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%，17%，11%.材料設(shè)備采購的增值率最高為17%；勘察設(shè)計的增值率最低為6%，根據(jù)上海市的試點經(jīng)驗，雖然“營改增”后勘察設(shè)計企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅稅率從原先5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，但實際稅負有所下降。這不僅是因為購進的硬件設(shè)備等生產(chǎn)資料可以獲得增值稅進項抵扣，還因為其他一些上游協(xié)作企業(yè)同樣被納入了改革試點，他們向后者購買的外包服務(wù)因為能獲得增值稅發(fā)票進而獲得進項抵扣。據(jù)此推測，我們有理由相信勘察設(shè)計企業(yè)”營改增”后，實際稅率在5%以下。在此，我們暫按5%不變估算。建安部分的流轉(zhuǎn)稅率從原先3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，有較大提高，此項稅率增加將可能直接導致總承包工程總體稅負增加。繼續(xù)沿用上面的例子，我們依然假設(shè)設(shè)備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元，測算一下“營改增”后總承包工程的稅負情況：

方案一：設(shè)備銷售增值率按0計算。

即設(shè)備采購平進平出，設(shè)備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則

1.采購部分應(yīng)交增值稅不變，還是0（萬）（在總包方注冊地繳納）

2.假設(shè)“營改增”后，設(shè)計部分實際稅負不變。即設(shè)計部分應(yīng)交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

3.建安部分應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：2290÷1.11×11%＝226.9（萬）

應(yīng)交增值稅（進行稅額）：1800×11%＝198（萬）

建安部分應(yīng)交增值稅： 227-198＝28.9（萬）（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納增值稅：10+28.9＝38.9（萬）

方案一中，甲公司應(yīng)承擔的稅費合計為38.9萬元，比“營改增“前方案一實際繳納稅費24.7萬元多繳稅14.2萬元。暫不考慮應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加（下同）。

方案二：設(shè)備銷售增值率最大時。

當建筑安裝工程費全部支付分包合同額時，即建安工程費為1998萬元時（1800×11%）。設(shè)備部分增值率最大為3802萬元，其他條件不變。則甲公司承擔的稅費測算如下：

1.交增值稅比“營改增”前方案二略低，計算方法如下：

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：3802÷1.17×17%＝552.4（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：552.4-510＝42.4（萬）

2.設(shè)計部分應(yīng)交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

3.建安部分應(yīng)交增值稅為0（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納增值稅：10+42.4＝52.4（萬）

甲公司應(yīng)承擔的稅費合計為52.4萬，比“營改增”前的方案二81.2萬元節(jié)約了28.8萬元，同時可以看出“營改增”后的方案二較方案一而言，多繳納稅費13.5萬元。（52.4-38.9）

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關(guān)鍵詞：營改增 稅務(wù)籌劃 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

一、高校增值稅的稅務(wù)籌劃目標

2012年“營改增”政策所涉及的高校現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目，使得高校也急需進行增值稅的稅務(wù)籌劃。

（一）稅負最小化目標

稅負最小化是稅務(wù)籌劃的最初始動因，高校“營改增”后相關(guān)項目稅率由原先的營業(yè)稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人稅率3% 。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規(guī)定，高校可以選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高校可以通過比較分析后選擇最小稅負納稅人類型。

（二）納稅風險最小化目標

高校增值稅稅務(wù)籌劃另一目標是準確估算納稅風險并使之最小化。高校增值稅稅務(wù)籌劃受稅收政策階段性調(diào)整與變動、高校內(nèi)外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務(wù)籌劃失敗給高校帶來的經(jīng)濟與聲譽損失，稅務(wù)籌劃時需認真實施納稅風險最小化目標。

（三）資金使用效益的最大化目標

在當前高校擴張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個重要課題。通過合理合法的稅務(wù)籌劃，運用延遲納稅或提早抵扣進項稅額等方法，充分挖掘資金的時間價值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務(wù)籌劃的重要目標之一。

二、擬定并分析稅務(wù)籌劃的方法

（一）擬定方法

稅務(wù)籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來營業(yè)稅稅率5%下調(diào)至增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵扣進項稅額是另一種稅務(wù)籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認定為增值稅一般納稅人的高校，應(yīng)充分運用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進項稅額抵扣機會。

（二）可行性分析

要使稅負最小化，就應(yīng)當選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當選擇納稅人類型，關(guān)鍵是要做好兩種“類型”在實際操作中的比較分析。

假定某高校含稅服務(wù)收入為R，選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營改增”后納稅下降分析：

“營改增”前應(yīng)繳營業(yè)稅（稅率5%）、城市建設(shè)維護費（營業(yè)稅的7%）、教育費附加（營業(yè)稅的3%），合計稅費5.5%R。“營改增”后應(yīng)繳增值稅（征收率3%）、城市建設(shè)維護費（增值稅的7%）、教育費附加（增值稅的3%），合計稅費3.2%R 。小規(guī)模納稅人高校“營改增”后稅負下降率為42%。

而一般納稅人高校從營業(yè)稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來高校經(jīng)濟利益的流出，因此高校應(yīng)立足以往財務(wù)信息基礎(chǔ)，合理評價成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點測算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。

假設(shè)某高校含稅服務(wù)收入為R，可抵扣不含稅購進金額為G，購進增值稅率為T。

一般納稅人稅負：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）

小規(guī)模納稅人稅負：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）

令兩種納稅人稅負相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R

令T=17%，得G=16.04%R

即當可抵扣稅率為17%時，高校“營改增”項目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達到并超過含稅服務(wù)收入的16.04%時，選擇成為一般納稅人稅負更低，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人更有利。

三、稅務(wù)籌劃方案的實施

（一）會計處理的調(diào)整

“營改增”后一般納稅人高校，因增值稅進項稅額可以抵減銷項稅規(guī)定，操作起來相對復雜。高校資金來源多元化，核算項目繁多，“拼盤”項目使得“營改增”對高校會計核算與財務(wù)管理的影響較企業(yè)更深遠。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準確設(shè)置項目，其次要相應(yīng)的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項目，防止納稅項目與非納稅項目收支，尤其是支出混同導致的進項稅抵扣混淆，做到項目納稅與抵扣相匹配。

以蘇州大學會計核算為例，增值稅應(yīng)稅項目可分為兩類，一類屬于科研性專項資金，另一類屬于社會服務(wù)收入性質(zhì)資金。首先為避免收入與稅款同項目核算導致項目不能真實反映剩余經(jīng)費情況的發(fā)生，增開了增值稅項目大類核算稅款，每個稅款子項目對應(yīng)一個相應(yīng)的納稅項目，這樣科研性質(zhì)的納稅專項經(jīng)費與其他非納稅項目經(jīng)費就涇渭分明，項目成本支出的進項稅抵扣也清晰可辨。

對社會服務(wù)收入作了相應(yīng)的核算與管理的調(diào)整，建立了倉庫管理制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時運用增值稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的方法，即對用途不明的購進材料先抵扣進項稅額，在材料領(lǐng)用明確支出用途時再將用于不屬于納稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出，既有效規(guī)避超過180天認證期不能抵扣的風險，又有效理順了學校大盤經(jīng)費中真正屬于納稅項目的成本性支出。

（二）對交易方的選擇

如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購進貨物或服務(wù)與從小規(guī)模納稅人單位購進，其效益是不同的，由表1可知，購進增值稅進項稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應(yīng)考慮價格情況，通常一般納稅人含稅銷售價格高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購進貨物或服務(wù)時，應(yīng)綜合考慮進項稅率與含稅銷售價格兩種因素。

假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。

設(shè)某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項稅率為T′，需要購進一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價格為P1，購進材料增值稅稅率為T1=17%；小規(guī)模納稅人供貨含稅價格為P2，購進材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發(fā)票）；小規(guī)模納稅人供貨含稅價為P3，購進材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發(fā)票）。分別測算以上含稅購進價格的均衡點。

設(shè)剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購進價格-其他費用（Q）-城建稅和教育費附加（F）

從一般納稅人購進：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F

從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F

從開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進：Y3=S-P3-Q-S×T′×F

1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]

則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521

即當兩者含稅價格比P1/P2=1.1521時，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進材料；當P1/P2>1.1521時，選擇從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購進材料，剩余收入會更多；當P1/P2

2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。

也就是說，當一般納稅人與開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人含稅供貨價格比P1/P3=1.1902時，一般納稅人高校可以任意選擇供貨方，當P1/P3>1.1902時，應(yīng)選擇開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的收益更大，當P1/P3

3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點的含稅價格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。

說明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購進材料，當價格比P2/P3=1.0331時，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒關(guān)系，而當P2/P3>1.0331時，選擇開具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當P2/P3

如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問題，所以只需要選擇交易方含稅總價最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小的為最佳。

（三）發(fā)票使用與管理

我國對增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領(lǐng)購到報稅、從開具到認證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴格，如使用與管理不當，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財會人員應(yīng)通過培訓與宣傳優(yōu)化高校內(nèi)部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā)票使用與管理可能導致的潛在風險。

四、結(jié)論

依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提，“營改增”后高校通過稅務(wù)籌劃來減輕稅負，既是一種正當維護自身合法利益行為，也是法律意識提高的表現(xiàn)。由于國家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調(diào)整變化之中，因此，高校在稅務(wù)籌劃實施過程中需時時監(jiān)控出現(xiàn)的各種問題，既關(guān)注稅務(wù)籌劃的收益，也充分估計稅務(wù)籌劃的成本，包括稅務(wù)籌劃的機會成本，通過信息反饋實現(xiàn)對籌劃方案的再評價，以謀求高校長遠健康的發(fā)展之道。

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篇4

摘要：本文根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，依據(jù)征管法實施細則，結(jié)合中石化下屬企業(yè)稅務(wù)管理工作實際情況，從稅務(wù)籌劃的組織機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)操作等多個方面對企業(yè)稅務(wù)管理工作進行論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；籌劃；管理

隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，國家財政稅收逐年提高，為了保證國家稅收成果實現(xiàn)，國家稅收征管力度不斷加強，先后出臺了新的稅收《征管法》及《稅法實施條例》。企業(yè)越來越感到稅收壓力在不斷加大，經(jīng)營壓力在不斷增強，更深刻地體會到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性，此外隨著個人收入水平的提高，也是公民感到稅法離自己個人生活是如此之近，那么企業(yè)能不能探索出一條“守法不違法、節(jié)稅不偷稅”的途徑呢？答案是肯定的，那就是要從納稅的源頭上做起，通過完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制度，強化財務(wù)的基礎(chǔ)核算工作，加強項目的投資管理，進而規(guī)范企業(yè)的納稅行為，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，運用稅務(wù)籌劃職能，達到減輕稅負的目標。下面以我處為例談幾點稅務(wù)籌劃的體會。

一、加強稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導，提高籌劃實施效果

由于稅務(wù)籌劃工作具有很強的政策性、專業(yè)性，所以要成立一個相對獨立的機構(gòu)，負責與財務(wù)部門、法律部門的協(xié)調(diào)，并調(diào)度相關(guān)部門，按照稅務(wù)籌劃的要求相互配合，做到各項基礎(chǔ)資料口徑一致.核算清晰，這樣便于對各個外部施工項目進行綜合性稅務(wù)籌劃監(jiān)管，共同完成納稅籌劃目標。在實際工作中，既可以在財務(wù)科之外設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，也可在財務(wù)科下設(shè)單獨的稅務(wù)管理崗負責處理企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理、具體的納稅事項，使整個稅務(wù)管理工作納入到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，才能提高了實施的效果。

二、加強對財務(wù)人員的培訓，提高稅務(wù)人員的知識業(yè)務(wù)能力

稅收籌劃是一項綜合性非常強的理財活動，要求財務(wù)人員不僅要通曉各種財務(wù)知識，熟悉會計制度的規(guī)定，而且要理解和掌握稅收法律的規(guī)定，洞悉法律中需要完善之處，特別是當外部施工項目部(組)的勞務(wù)收人中既有增值稅勞務(wù)，又有營業(yè)稅勞務(wù)的時候，需要財務(wù)人員正確區(qū)分不同勞務(wù)所消耗的材、油料，通過區(qū)分不同稅種下的會計核算，加強成本管理，才能正確計提稅金，確保增值稅(進項稅)的正確轉(zhuǎn)出，防止與營業(yè)稅業(yè)務(wù)相互混淆，避免造成經(jīng)營上的損失。因此針對目前財務(wù)人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，就需要采取“送出去，請進來”的方法，進行多渠道，有重點的培訓，是解決問題的有效途徑。

三、做好政策的研究，強化對增值稅業(yè)務(wù)的指導

我處是一個承攬油田井下施工作業(yè)的專業(yè)化單位，主營業(yè)務(wù)收入屬增值稅征稅范疇，主營業(yè)務(wù)收入按照17%的稅率繳納增值稅(銷項稅)，用于主營業(yè)務(wù)收人所發(fā)生的成本費用的增值稅(進項稅)均可以抵扣。由于油田內(nèi)部工作量的不足，需要對其他油田提供服務(wù)，在對外提供施工服務(wù)過程中涉及到的稅種主要有：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及個人所得稅等，這些稅種若能在稅法許可的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，就能達到合理節(jié)稅的效果。

針對這種情況，我們從以下五個方面進行了籌劃，具體操作方法如下:

1.選擇甲方資質(zhì)，進行稅務(wù)籌劃

在外部市場承攬勞務(wù)時，首先要考察對方是否為增值稅一般納稅人，是否具有承(發(fā))包工程的資質(zhì)和良好的企業(yè)信譽;在開拓、經(jīng)營國內(nèi)外市場過程中盡量與增值稅一般納稅人合作。在與對方談合同確定價格的時候，務(wù)必在合同中注明價格中是否包含增值稅稅金，努力爭取合同價格中不包含17%的增值稅稅金。

這樣籌劃的好處是：可以將施工中所消耗油、材料以及修理費和生產(chǎn)性勞務(wù)支出的增值稅進項部分給予抵扣，減輕成本負擔。

目前我處對外施工的項目，除技術(shù)服務(wù)項目外幾乎都可以向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，今年主要是對陜北鉆井項目、煤層氣項目、勝利壓裂項目進行稅務(wù)指導，要求上述3個單位，積極與甲方商談，改變以前向甲方提供營業(yè)稅發(fā)票的做法。

例1:

以上是這幾個項目2010年稅務(wù)籌劃前后模擬的情況。

進行稅務(wù)籌劃以后，這三個項目所涉及到的進項稅轉(zhuǎn)出、銷售稅金及附加都將在成本中扣除，用籌劃前利潤數(shù)加上這兩部分就得出籌劃后的最終利潤。

2.通過享受出口退稅優(yōu)惠政策，進行稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，用于國外項目施工所攜帶的油(材)料、工具、設(shè)備均適用出口退稅政策，此部分貨物應(yīng)按照13%或17%的稅率給予退稅，退稅時需提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)原件和海關(guān)驗收證明。

具體的做法是:與物資供應(yīng)處聯(lián)系，開設(shè)單獨的領(lǐng)料帳戶和領(lǐng)料備案章，直接從物資供應(yīng)處領(lǐng)料，增值稅發(fā)票直接注明是涉外項目用料，并通過國際公司付款結(jié)算，就可以享受到優(yōu)惠的稅收減免政策。2010年稅務(wù)籌劃的重點是蘇丹、埃塞項目，通過提供出口貨物發(fā)票抵扣聯(lián)，享受出口退稅權(quán)利。預計本年兩個項目從油田發(fā)運物資746萬元，按此計算可以退稅97萬元。

3.不與中間商簽訂合同，進行稅務(wù)籌劃

近年來，我處為了加快開發(fā)市場的進度，有相當一部分的外部收人合同是與中間商簽訂的，與中間商簽訂合同需要提供的營業(yè)稅發(fā)票，這樣使得本來應(yīng)當開具增值稅發(fā)票的收人都變成了營業(yè)稅項目收人，同時還要將此部分收人所發(fā)生的進項稅全部轉(zhuǎn)出：此外，中間商往往把價格壓得很低，掠奪走了本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤；使本應(yīng)盈利的項目變成虧損或者微盈。

今后要避免和中間商簽訂合同，要和最終甲方簽訂合同，但是對于中間商幫助承攬的業(yè)務(wù)可以按照合同金額給予其一定比例的中介費。

4.通過稅負轉(zhuǎn)移，進行稅務(wù)籌劃

稅負轉(zhuǎn)移就是將不能抵扣的稅金通過提高合同價格，向接受勞務(wù)方轉(zhuǎn)移的一種稅務(wù)籌劃模式。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃 特征 營改增 稅務(wù)風險 稅務(wù)籌劃 措施

一、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的主要特征

企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學規(guī)劃。其主要具有以下特征：（1）稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行。稅務(wù)籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。（2）充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預見性特點，稅務(wù)籌劃的可預見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。

二、營改增實施后的企業(yè)稅務(wù)風險分析

1.對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業(yè)稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務(wù)部門為幫助納稅者適應(yīng)新稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個區(qū)域都開放了部分涉稅項目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅兩方面，涵蓋個體學術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項目。在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時需要對比個體納稅項目與具體優(yōu)惠項目是否重合，并以標準化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計涉稅業(yè)務(wù)，同時需要準確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項目，按照新稅發(fā)票辦法規(guī)定格式化增值稅專用發(fā)票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。

2.納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應(yīng)繳稅行為不完整。目前營業(yè)稅改征增值稅，出現(xiàn)了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業(yè)活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅專用發(fā)票，以獲取工商稅收抵扣憑據(jù)。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應(yīng)稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發(fā)放形式以及個體交易形式轉(zhuǎn)手賣出。（3）在應(yīng)稅商品交易中與應(yīng)稅勞務(wù)活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉(zhuǎn)入通道、附加勞動服務(wù)以及配送服務(wù)等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規(guī)定。將會造成企業(yè)在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營名譽受到傷害。

3.偷稅和漏稅風險。有些企業(yè)為了達到逃稅和漏稅的目的，以現(xiàn)金收入為主，不開具正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是f這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，營改增實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當?shù)牧P款。

三、營改增實施后的企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃

1.充分做好稅務(wù)籌劃準備。（1）把握新稅制政策特殊規(guī)定，合理利用好增值稅在不同區(qū)域的不同新稅制度規(guī)定，做好稅務(wù)風險控制，制定新稅務(wù)籌劃。增值稅在全國各大商務(wù)區(qū)域進行試點都根據(jù)當?shù)鼐唧w的稅務(wù)情況采取了具有針對性的試點稅制，企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃過程中可以制定相關(guān)的優(yōu)惠規(guī)定，以免除增值稅務(wù)的征收或者退減增值稅。（2）利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進行稅務(wù)等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務(wù)籌劃方案。在常規(guī)的商品銷售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動過程中，新稅制根據(jù)具體的銷售與服務(wù)類別分別制定了不同的增值稅務(wù)稅率，所以在曹改增政策之后，納稅個體要根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級，進行合理的財務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟活動持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

2.企業(yè)內(nèi)部重要決策方案與經(jīng)營交易活動需要稅務(wù)籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當?shù)毓ど潭悇?wù)管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應(yīng)繳增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)項目以統(tǒng)一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業(yè)緩解賦稅壓力。同時，根據(jù)新稅制劃分的經(jīng)營體制權(quán)衡稅率稅額，調(diào)整經(jīng)營活動模式來配合低稅率納稅規(guī)定，不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式進行籌劃。在稅務(wù)籌劃過程中可以參考相關(guān)的稅率規(guī)定改變經(jīng)營模式節(jié)省納稅額度。

3.結(jié)合企業(yè)銷售行為進行稅務(wù)籌劃工作。在營改增實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

4.合理利用稅務(wù)申報的辦法，通過改變涉稅機構(gòu)規(guī)模等級或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃根本目標在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對比自身的經(jīng)營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。