增值稅法內(nèi)容精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇增值稅法內(nèi)容，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理存在的主要的問(wèn)題就是企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)人為的將增值稅與企業(yè)的銷售成本和銷售收入分離開(kāi)而帶來(lái)的眾多問(wèn)題，具體來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。

（一）不符合歷史成本原則

現(xiàn)行的增值稅制度違反了資產(chǎn)計(jì)量屬性的歷史成本的原則。根據(jù)歷史成本原則，資產(chǎn)應(yīng)該按照取得時(shí)的成本入賬，企業(yè)所需繳納的增值稅是企業(yè)為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)所必須要付出的成本，所以理應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而不應(yīng)該人為的將其分離出來(lái)。

（二）降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性

增值稅不計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)表中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的增值稅負(fù)擔(dān)無(wú)法完全體現(xiàn)，從而也影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性。因?yàn)椋衿渌牧鬓D(zhuǎn)稅如營(yíng)業(yè)稅，它通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一項(xiàng)目體現(xiàn)在企業(yè)的利潤(rùn)表中，所以會(huì)計(jì)信息的使用者能夠通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)了解營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)水平。而增值稅并沒(méi)有通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一科目結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)表中，因此會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表里關(guān)于增值稅的部分便缺乏真實(shí)完整的理解。

（三）難以真實(shí)反映企業(yè)的稅負(fù)水平

在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法下，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的不配比也會(huì)降低信息使用者對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的了解。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在銷售貨物時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但是企業(yè)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)的貨物并不定都在當(dāng)期銷售，這就導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，從而難以體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的增值稅稅負(fù)。

二、增值稅會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題的成因分析

導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在現(xiàn)有問(wèn)題的最根本的原因就是稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的差異，具體針對(duì)上述的問(wèn)題又有以下幾點(diǎn)具體的成因。

（一）稅法和會(huì)計(jì)所站角度的不同

稅法站在國(guó)家的角度，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，重視的是企業(yè)稅收的征管，所以對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)買賣行為，關(guān)注的不是企業(yè)的銷售收入或成本，稅法關(guān)注的企業(yè)增值額的多少，所以它只看到了企業(yè)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，從而確定企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額。但是企業(yè)是自負(fù)盈虧的法人主體，它關(guān)注的是企業(yè)自身的盈利能力，所以會(huì)強(qiáng)調(diào)成本的控制和收入的提升，為了實(shí)現(xiàn)收入和成本的配比，它就需要將增值稅額計(jì)入到銷售成本和銷售收入中。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過(guò)度依賴

稅法和會(huì)計(jì)關(guān)注的是不同的領(lǐng)域，而導(dǎo)致現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在問(wèn)題的一個(gè)很大的原因就是會(huì)計(jì)對(duì)稅法的過(guò)度依賴。目前我國(guó)執(zhí)行的是“價(jià)稅分離，賬外循環(huán)”的模式，在這種觀念的影響下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是服從于稅法的，當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法有沖突的時(shí)候，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)該讓步于稅法。所以這一模式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)對(duì)稅法百分之百的順從，從而使得增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)核算并不符合會(huì)計(jì)處理的要求。

（三）增值稅自身涉及的內(nèi)容廣泛

在增值稅的會(huì)計(jì)核算中，雖然總的方面是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，但是在計(jì)算這兩項(xiàng)稅額時(shí)還涉及到各種各樣的抵扣稅額和免征稅額等各種細(xì)節(jié)問(wèn)題，尤其是涉及到進(jìn)出口貨物的增值稅額計(jì)算時(shí)尤為復(fù)雜。所以可以認(rèn)為增值稅會(huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜和增值稅自身計(jì)算復(fù)雜有著很大的關(guān)系。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀悤?huì)計(jì)核算科目的錯(cuò)綜復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露本身就是一種挑戰(zhàn)，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表中全面披露有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)信息也成了一個(gè)問(wèn)題。

三、增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)對(duì)策

在前文當(dāng)中，對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法當(dāng)中存在的若干問(wèn)題及問(wèn)題的成因進(jìn)行了分析，針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施。

（一）實(shí)現(xiàn)增值稅費(fèi)用化

針對(duì)當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在的問(wèn)題，理論界和實(shí)務(wù)界提出了一個(gè)解決構(gòu)想就是將增值稅費(fèi)用化。即增值稅應(yīng)該作為一種費(fèi)用，計(jì)入到貨物的成本當(dāng)中，而不應(yīng)該人為的將其從貨物的價(jià)款當(dāng)中分離出去。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入貨物的成本，企業(yè)銷售貨物時(shí)的銷項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入到收入，從而使得增值稅費(fèi)用在期末時(shí)能進(jìn)入到企業(yè)的利潤(rùn)表中。

（二）建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式

當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)處理方法中存在不合理的地方的最大的原因就是現(xiàn)行的增值稅處理方法實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須完全服務(wù)于稅法，當(dāng)兩者存在沖突的時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須讓步于稅法，所以在這種模式下，造成了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比，也降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可理解性。因此，崔曉玉（2014）提出在我國(guó)逐步建立財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式，在增值稅費(fèi)用化的基礎(chǔ)上，不斷的完善財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的適度分離。同時(shí)她也指出我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)財(cái)稅完全分離的條件，所以應(yīng)該一步一步的進(jìn)行。

（三）調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

針對(duì)增值稅現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理當(dāng)中存在的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理的問(wèn)題，楊一飛、黃娜（2014）提出在購(gòu)進(jìn)抵稅法下，可以設(shè)置“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”來(lái)核算因會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)時(shí)間不一致而導(dǎo)致的差異?，F(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理方法在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)明細(xì)科目，用以反映不同性質(zhì)的增值稅。同時(shí)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下又設(shè)置了九個(gè)三級(jí)科目來(lái)反映應(yīng)交增值稅的各種內(nèi)容。其設(shè)立的初衷是為了詳細(xì)的反映增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容，但是卻給增值稅的會(huì)計(jì)處理增添了麻煩，所以就有必要在不影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)報(bào)表披露信息理解的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的明細(xì)科目設(shè)置和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性

陳薇、唐皎（2011）提出增值稅會(huì)計(jì)信息的披露既要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用就是為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。但是目前對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)信息披露不夠全面，也不夠明細(xì)，使得人們無(wú)法對(duì)增值稅會(huì)計(jì)信息了解透徹，所以應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的全面性與明細(xì)性。

篇2

那么，在新準(zhǔn)則下轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式的改進(jìn)是每一個(gè)企業(yè)所必須思考的問(wèn)題。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀以及這種財(cái)會(huì)現(xiàn)狀所尋在的問(wèn)題

目前的增值稅會(huì)計(jì)核算模式多采用財(cái)稅合一的形式，價(jià)稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費(fèi)用計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)表。在理論界，這種形式也被認(rèn)為消費(fèi)者在消費(fèi)的時(shí)候就已經(jīng)為納稅人所應(yīng)支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤(rùn)里扣除，直接轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。但是稅法規(guī)定了無(wú)論是消費(fèi)型增值稅還是生產(chǎn)性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業(yè)來(lái)承擔(dān)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段的核算方法沒(méi)有將增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果以及企業(yè)的當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況所造成的直接的影響提供給會(huì)計(jì)，并把這些信息呈現(xiàn)到賬面上，這些違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

現(xiàn)行增值稅在進(jìn)行銷項(xiàng)稅的核算采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的核算卻沒(méi)有遵循，實(shí)行了貨到扣稅法，商業(yè)企業(yè)中實(shí)行了付款扣稅法。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。這些將使企業(yè)關(guān)于增值稅的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及會(huì)計(jì)核算的核算基礎(chǔ)嚴(yán)重背離。

現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相背離的地方很多，存在著一定的問(wèn)題。首先現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式不符合相關(guān)性要求以及可靠性要求，增值稅的會(huì)計(jì)核算模式應(yīng)該是企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易以及事項(xiàng)作為核算依據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)有效，使增值稅核算模式應(yīng)該使財(cái)會(huì)報(bào)告使用者全面了解企業(yè)增值稅的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。另外，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算模式不符合可理解性要求。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該使會(huì)計(jì)信息清晰明了，方便投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告確定投資策略，但是財(cái)稅合一以及價(jià)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會(huì)計(jì)核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實(shí)確切的信息，就必須改進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)核算的模式。

二、增值稅會(huì)計(jì)核算模式的改進(jìn)的探討

1、改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)稅合一以及價(jià)稅分離模式

按照借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目處理稅法中規(guī)定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。這種改進(jìn)方式既符合成本核算的原則，又對(duì)企業(yè)形成一種制約。

2、進(jìn)一步建立價(jià)稅合一、財(cái)稅分流的新模式

在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式要想進(jìn)一步改進(jìn)，必須盡力價(jià)稅合一，財(cái)稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進(jìn)行規(guī)范。按照稅法的具體規(guī)定，逐筆查找差異金額以及差異項(xiàng)目，確定應(yīng)交的增值稅。而信息披露增值稅的會(huì)計(jì)信息披露要首先在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交未交的增值稅，在利潤(rùn)表中要反映增值稅費(fèi)信息等。改進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理辦法，構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅的會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)和稅法應(yīng)該相互分離，形成財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系是完善增值稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然的結(jié)果。

3、在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅的會(huì)計(jì)核算模式將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”改為“收付實(shí)現(xiàn)制”

很多企業(yè)的銷項(xiàng)稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進(jìn)項(xiàng)稅額都是實(shí)際付款后抵扣，收付實(shí)現(xiàn)制從根本解決稅款繳納脫節(jié)以及款項(xiàng)收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩(wěn)定、以現(xiàn)行稅制為前提的情況下，對(duì)賒購(gòu)業(yè)務(wù)的處理上，要在賒購(gòu)勞務(wù)以及商品的時(shí)候，按發(fā)票所列的增值稅借記科目，實(shí)際付款時(shí)，要將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額從“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的貸方轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節(jié)的矛盾。

4、對(duì)轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流



1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，因特殊原因無(wú)法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

2差異成因分析

2.1收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過(guò)去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒(méi)有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門(mén)僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過(guò)多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)椋@兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問(wèn)題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

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3增值稅會(huì)計(jì)改革思路

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門(mén)很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。

①企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國(guó)的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國(guó)是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家）。

財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過(guò)差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來(lái)面目，應(yīng)該成為中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。

3.3加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐

目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國(guó)要解決這一矛盾，只有加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒(méi)有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

［1］梁俊嬌.納稅會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.

［2］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

［3］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

篇4

2005年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的全國(guó)合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國(guó)合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應(yīng)當(dāng)以2002、2003和2004年的考題難度為準(zhǔn)，較為妥當(dāng)，難度雖不會(huì)大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都補(bǔ)充增加了一些新的規(guī)定。這些補(bǔ)充規(guī)定對(duì)于《稅法》考試的計(jì)算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報(bào)表的改變，對(duì)2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認(rèn)為2007年新增內(nèi)容并不會(huì)使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無(wú)政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運(yùn)輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價(jià)外費(fèi)用的政策；5.增加高校后勤實(shí)體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策；7.增加銷貨方開(kāi)具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費(fèi)稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應(yīng)稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品，調(diào)整、合并設(shè)置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除項(xiàng)目，調(diào)整后現(xiàn)為11項(xiàng)；4.增加計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)；5.調(diào)整應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率。

第四章：營(yíng)業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時(shí)提供建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無(wú)船運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實(shí)體對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供服務(wù)的稅收政策；5.增加個(gè)人向他人贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)可免營(yíng)業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無(wú)政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進(jìn)行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務(wù)人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點(diǎn)。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目具體包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購(gòu)銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國(guó)有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費(fèi)為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備的折舊政策；5.增加稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得的稅務(wù)處理政策；6.修改集體廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)；7.修改公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法；8.修改職工教育經(jīng)費(fèi)的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計(jì)算機(jī)的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的計(jì)算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備”研發(fā)費(fèi)稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品毛利率的標(biāo)準(zhǔn)；13.修改所得稅納稅申報(bào)表。

第十五章：外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅。無(wú)政策變化。

第十六章：個(gè)人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價(jià)售房的政策；2.修訂個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；3.修改個(gè)人獨(dú)資企業(yè)出資人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，修改后為19200元/年；4.增加個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍；5.增加個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅額的計(jì)算方法；6.增加年收入12萬(wàn)元以上的申報(bào)政策；7.增加個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅政策；8.增加有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征稅政策；9.增加保險(xiǎn)營(yíng)銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎(jiǎng)金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無(wú)政策變化。

第十八章：稅務(wù)行政法制。無(wú)政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是第一個(gè)層次的稅種，約占50％的分值；營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅和征管法是第二個(gè)層次的稅種，約占25％左右的分值；針對(duì)這八章必須認(rèn)真研讀，反復(fù)推敲，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)稅法的政策精神。

筆者認(rèn)為，2007年仍將保持前五年的特點(diǎn)，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個(gè)題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會(huì)明顯增加，但綜合性將進(jìn)一步加強(qiáng)，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務(wù)。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點(diǎn)

（一）增值稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)表1：

本章是歷年考核的重點(diǎn)，歷年考試各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算題和綜合題型，既可能單獨(dú)出題，也可與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計(jì)算題通常是增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加結(jié)合出題；從考題來(lái)看以基本知識(shí)為主要考點(diǎn)，包括銷項(xiàng)稅額、價(jià)外費(fèi)用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等知識(shí)點(diǎn)；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格、計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅；另外，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見(jiàn)的出題類型。

（二）消費(fèi)稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)表2：

本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)稅法考試的重點(diǎn)章，主要是客觀題和計(jì)算題；消費(fèi)稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點(diǎn)問(wèn)題是：復(fù)合計(jì)稅辦法，計(jì)稅依據(jù)的確定、外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。這些難點(diǎn)問(wèn)題，也是?？嫉膬?nèi)容。

（三）營(yíng)業(yè)稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費(fèi)稅同屬第二層次的重點(diǎn)內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計(jì)算題，考生應(yīng)注意掌握營(yíng)業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)表4：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點(diǎn)是：增值稅、消費(fèi)稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見(jiàn)于計(jì)算題；增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見(jiàn)于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對(duì)相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈(zèng)，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計(jì)稅工資及三項(xiàng)附加費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，“三新費(fèi)”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見(jiàn)的難點(diǎn)。本章的內(nèi)容與會(huì)計(jì)有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。

（五）外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)附表5：

本章涉及我國(guó)22個(gè)稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來(lái)，本章出題通常與增值稅、消費(fèi)稅結(jié)合出計(jì)算題，與增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高?？忌鷱?fù)習(xí)時(shí)要掌握每個(gè)政策要點(diǎn)及不同政策的結(jié)合運(yùn)用。本章真正的難點(diǎn)在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說(shuō)明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認(rèn)為還會(huì)延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個(gè)人所得稅法

本章重要考點(diǎn)見(jiàn)附表6：

篇5

一、增值稅在教材中的編排現(xiàn)狀和弊端

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》[2]在講述應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目的結(jié)構(gòu)之后，直接講述在交納增值稅的企業(yè)，該賬號(hào)借方還應(yīng)記錄企業(yè)采購(gòu)材料向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方還應(yīng)記錄銷售商品時(shí)向購(gòu)貨單位收取的銷項(xiàng)稅額，這樣講述，對(duì)于剛接觸財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生來(lái)講，就顯得比較抽象空洞，什么叫銷項(xiàng)稅額?什么叫進(jìn)項(xiàng)稅額?為什么購(gòu)買材料是向供應(yīng)單位支付增值稅而不是向工商稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)支付呢?

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》對(duì)增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時(shí)，損失庫(kù)存商品是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，同樣是庫(kù)存商品，為什么一個(gè)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一個(gè)記銷項(xiàng)稅額?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學(xué)生碰到上述問(wèn)題確實(shí)理解不清。

3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個(gè)構(gòu)成要素、計(jì)算以及申報(bào)。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項(xiàng)視同銷售行為)、銷項(xiàng)稅額五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的七個(gè)條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計(jì)算沒(méi)有賬務(wù)處理，有理論沒(méi)案例，與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，學(xué)生理解不深刻，學(xué)起來(lái)也枯燥無(wú)味。針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為增值稅在教材中的編排應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以使學(xué)生能更好地掌握。

二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》簡(jiǎn)單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅，銷售時(shí)，開(kāi)具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買貨物取得增值稅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方的增值稅叫進(jìn)項(xiàng)稅額，同一個(gè)企業(yè)，有銷項(xiàng)稅額，也有進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)只需要簡(jiǎn)單了解增值稅，簡(jiǎn)單講述應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。

2.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》強(qiáng)調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材是按模塊設(shè)計(jì)的，先資產(chǎn)后負(fù)債再所有者權(quán)益，項(xiàng)目化教學(xué)后講解增值稅要更加詳細(xì)、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負(fù)債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購(gòu)買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會(huì)有疑問(wèn)了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易納稅法，其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論在發(fā)票賬單上是否單獨(dú)列明，一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料，分錄就為：借：材料采購(gòu)，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細(xì)科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進(jìn)項(xiàng)稅額中，還應(yīng)補(bǔ)充運(yùn)雜費(fèi)的計(jì)稅，具體順序如下：①一般納稅人購(gòu)買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營(yíng)改增后運(yùn)費(fèi)稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購(gòu)甲材料1000公斤、價(jià)款2000元，增值稅340元，運(yùn)費(fèi)200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按計(jì)劃成本核算。原來(lái)的分錄為：借：材料采購(gòu)2186。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)354。貸：銀行存款2540。

運(yùn)雜費(fèi)實(shí)行新的計(jì)稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購(gòu)2180.18。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進(jìn)項(xiàng)稅額340元再加上運(yùn)雜費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)雜費(fèi)金額為200-19.82=180.18元。②購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款為10萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)，該企業(yè)按實(shí)際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購(gòu)入貨物增值稅不予抵扣的各項(xiàng)目，教科書(shū)中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫(xiě)明，則學(xué)生對(duì)此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細(xì)并分二步處理不予抵扣的項(xiàng)目。第一步，對(duì)于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購(gòu)入貨物或勞務(wù)的成本，如購(gòu)入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購(gòu)入時(shí)不能直接認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，增值稅則先計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)則將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者承擔(dān)，通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，借：待處理財(cái)務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫(kù)存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如銷售額為含稅價(jià)，則用含稅銷售額/(1+稅率)計(jì)算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書(shū)中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補(bǔ)充此項(xiàng)內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫(kù)存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學(xué)生的應(yīng)試能力，同時(shí)為后續(xù)的稅法學(xué)習(xí)打下了基礎(chǔ)。

3.《稅法》教材的內(nèi)容主要從課稅要素來(lái)設(shè)計(jì)的，稅法教材內(nèi)容偏理論，內(nèi)容生澀難懂，在征稅范圍中八項(xiàng)視同銷售行為應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，增值稅計(jì)算中，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算五個(gè)特殊計(jì)稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)應(yīng)補(bǔ)充案例及賬務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中，不得抵扣的七個(gè)條件中應(yīng)補(bǔ)充賬務(wù)處理，出口退稅要更加詳細(xì)一點(diǎn)，既要有案例也要有賬務(wù)處理還要有練習(xí)題。同時(shí)報(bào)稅的時(shí)候要增加增值稅發(fā)票的實(shí)際操作，如增值稅發(fā)票的開(kāi)具和裝訂，增值稅的報(bào)稅等等。這樣就將原來(lái)散在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的增值稅賬務(wù)處理和增值稅稅法的理論聯(lián)系起來(lái)了，既全面又完善，既學(xué)習(xí)了新知識(shí)又復(fù)習(xí)了老賬務(wù)處理。相當(dāng)于對(duì)增值稅的一個(gè)系統(tǒng)總結(jié)。