稅收征管風(fēng)險精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收征管風(fēng)險，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收；征管模式；風(fēng)險防范

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2012）04-0030-04隨著稅收制度的改革和稅制結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國稅收征管模式也適應(yīng)時代的要求不斷地發(fā)展變化?！耙约{稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的現(xiàn)行模式提高了征管的專業(yè)化、規(guī)范化程度，形成了征收、管理、稽查相互制約的機制，強化了稅務(wù)機關(guān)的廉政建設(shè)。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和稅收管理理念的更新，現(xiàn)行征管模式逐漸暴露出一些稅收風(fēng)險。

一、現(xiàn)行稅收征管模式存在的風(fēng)險

（一）未完全依法治稅的風(fēng)險

稅收征管活動必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，即稅務(wù)機關(guān)征稅、納稅人納稅都應(yīng)以法律規(guī)定為準(zhǔn)繩和依據(jù)。但我國現(xiàn)行稅收征管模式是一個以完成“稅收收入計劃數(shù)”為中心的征管模式，從而在實際工作中造成了一定的負(fù)面影響：首先它使相當(dāng)一部分稅務(wù)機關(guān)主要以完成稅收計劃數(shù)為考核整體稅收工作的重要指標(biāo)，以完成或超額完成上級下達(dá)的計劃為最終目標(biāo)。其次，它使“任務(wù)治稅”凌駕于“依法治稅”之上，常常是完成計劃指標(biāo)時少征少查，達(dá)不到計劃指標(biāo)時多征多查，從而對納稅人難以實現(xiàn)依法征收、依率計征。

（二）稅源管理的風(fēng)險

現(xiàn)行稅源管理采取的是屬地管理原則。屬地管理中的稅源管理沒有對稅源進(jìn)行分類管理，也沒有對行業(yè)實行專業(yè)化管理，管而不精造成了稅收風(fēng)險。表現(xiàn)在：第一，容易造成漏征漏管現(xiàn)象。一些地區(qū)的稅務(wù)部門不從實際出發(fā)，片面按照行政區(qū)域進(jìn)行稅源管理，各種性質(zhì)、各種類型、各種規(guī)模的企業(yè)一并管理，眉毛胡子一把抓，導(dǎo)致管而不精，稅源管理出現(xiàn)空檔。第二，征管能力不匹配。不管是大企業(yè)集團(tuán)，還是個體工商戶，均由屬地稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，尤其表現(xiàn)在對大企業(yè)的管理上，不能形成以強對強、以優(yōu)對優(yōu)的格局，以致不能做到應(yīng)收盡收。

（三）信息化的風(fēng)險

1. 信息化水平不高帶來的風(fēng)險。我國現(xiàn)行稅收征管模式雖然要求以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，但稅務(wù)系統(tǒng)的計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平不高，表現(xiàn)在：第一，由于我國目前的稅收征管手段和業(yè)務(wù)流程主要是針對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)交易方式作出的，忽視了信息化對稅收工作的規(guī)范、簡化作用，制約了稅收管理的科學(xué)性和合理性。第二，稅收征管的軟件科技含量不高，兼容性較差，不能滿足各個管理層次的需要。第三，數(shù)據(jù)管理質(zhì)量不高，忽視原始數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性，缺乏數(shù)據(jù)及時傳遞和規(guī)范存儲的機制，造成數(shù)據(jù)管理混亂。第四，沒有在全面了解各環(huán)節(jié)工作的基礎(chǔ)上開發(fā)業(yè)務(wù)軟件，致使辦事環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動多，信息傳輸衰減，在一定程度上造成資源的損失和浪費[1]。

2. 信息共享機制尚未建立存在的風(fēng)險。我國稅收“信息割據(jù)”現(xiàn)象比較突出，表現(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部和外部兩個方面：第一，在稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部尚未建立統(tǒng)一的信息平臺。由于納稅人的經(jīng)營行為可能涉及到中央稅、共享稅和（或）地方稅的繳納，而國稅和地稅系統(tǒng)之間尚未建立起統(tǒng)一的信息平臺。國稅、地稅部門各自均是從自身的工作出發(fā)，采集和使用納稅信息，沒有完全形成共享機制，造成稅源監(jiān)控信息分散，執(zhí)法成本增加，同時也造成納稅人重復(fù)報送數(shù)據(jù)資料，增加納稅成本。第二，稅務(wù)機關(guān)與政府其他相關(guān)部門之間信息共享機制尚未實現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)與財政、海關(guān)、工商、銀行等部門未建立橫向聯(lián)網(wǎng)的稅源監(jiān)控體系，以致稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握納稅人相關(guān)信息，容易造成納稅人逃稅行為的發(fā)生。

（四）納稅申報制度的風(fēng)險

按時申報、如實申報是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但現(xiàn)行申報制度暴露出稅收流失的風(fēng)險：第一，一些納稅人不申報或拒不申報。例如，一些地區(qū)的增值稅一般納稅人零、負(fù)申報率高達(dá)46%，小規(guī)模納稅人的零申報率近40%，且存在大量低稅負(fù)申報現(xiàn)象，造成了大量稅款的流失[2]。第二，不按期申報。特別是一些新辦的小型企業(yè)，往往是等到稅務(wù)機關(guān)多次催促申報甚至給予處罰時，才進(jìn)行申報，導(dǎo)致了稅收征管效率的降低。第三，申報數(shù)據(jù)的真實性難以甄別。稅務(wù)服務(wù)廳窗口人員在受理申報時，只能就申報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核，并通過發(fā)票驗舊模塊將申報數(shù)據(jù)與發(fā)票使用情況進(jìn)行比對，對納稅申報的真實性無法延伸審核，使納稅人利用造假賬、賬外賬等手段進(jìn)行偷稅、逃稅有了可乘之機。

（五）納稅服務(wù)的風(fēng)險

在現(xiàn)行稅收征管模式中將納稅服務(wù)放在了基礎(chǔ)地位，但在實踐中納稅服務(wù)制度還不夠完善。一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，沒有真正樹立起“以納稅人為中心”的服務(wù)理念，沒有將“以納稅人滿意為目標(biāo)”作為征管工作的出發(fā)點，在要求納稅人“誠信納稅”的同時，稅務(wù)機關(guān)“誠信征稅”的評價機制也不完善，沒有形成和諧的征納關(guān)系[3]。二是納稅服務(wù)的形式陳舊。例如，稅法“告知”服務(wù)的主要途徑，依然是通過在服務(wù)大廳看公告和詢問窗口工作人員，但隨著電子申報等多種申報方式的推行，原有的告知服務(wù)方式已經(jīng)不適應(yīng)新的稅收征管方式的要求。

（六）執(zhí)法人員素質(zhì)不高的風(fēng)險

執(zhí)法人員素質(zhì)的高低對征管質(zhì)量具有十分重要的影響。目前我國稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，造成了以下執(zhí)法風(fēng)險：第一，由于一些稅務(wù)人員的文化素質(zhì)不高，對財稅知識掌握不透、業(yè)務(wù)水平低，造成在納稅檢查時難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了稅務(wù)稽查的力度。第二，部分稅務(wù)人員工作效率低下，無形中增加了稅收成本。第三，有些稅務(wù)人員不嚴(yán)格執(zhí)法，不能廉潔從政，公正執(zhí)法。

二、國外防范稅收征管風(fēng)險的經(jīng)驗

（一）美國

美國防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）設(shè)立納稅人識別號。美國每個納稅人均擁有不同的納稅人識別號碼，納稅人識別號碼是美國稅收征管工作的基礎(chǔ)。（2）計算機技術(shù)的普遍應(yīng)用。一方面，征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于納稅申報、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅款征收、違法處罰等全過程，比如，計算機征管系統(tǒng)能夠及時地自動檢索出未按期納稅的納稅人。對于這類人國稅局將發(fā)出催繳通知，限定納稅人在10日繳清稅款和罰款或向國稅局陳述理由，否則國稅局的“自動征收系統(tǒng)”將把違法信息傳遞給大區(qū)的國稅局，隨即采取各種法定的強制執(zhí)行措施。另一方面，計算機網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了征納雙方的信息，而且還涵蓋了工商、海關(guān)、財政、金融等政府公共部門的信息，實現(xiàn)了社會信息資源的共享，有力地監(jiān)控了稅源[4]。（3）對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。美國根據(jù)納稅人的不同類型，設(shè)置了大中型企業(yè)局、小型和私營企業(yè)局、工資和投資局、免稅與政府實體局；其中大中型企業(yè)局按照主要行業(yè)又劃分為通訊技術(shù)和媒體分局、金融和財務(wù)服務(wù)分局、重工業(yè)、建筑和交通分局、自然資源分局、零售食品和醫(yī)藥分局，以便根據(jù)不同類型和行業(yè)的特點負(fù)責(zé)稅款的征收、稽查和審計等。（4）強化納稅評估。美國在加強政府部門信息溝通并獲取了可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機系統(tǒng)，利用業(yè)務(wù)能力特別強的審計力量，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務(wù)機關(guān)的稅源控管能力[5]。（5）重視稅務(wù)審計。由于納稅人自行申報納稅和現(xiàn)代化征管手段的應(yīng)用，稅務(wù)機關(guān)得以將主要力量放在了稅務(wù)審計上，其審計人員占到了全體稅務(wù)人員的50%。稅務(wù)審計人員均具有優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化水平，審計過程、事后處理、司法等環(huán)節(jié)高度專業(yè)化協(xié)作分工，從而最大程度地保證了稅務(wù)審計的質(zhì)量和公正性。對審計發(fā)現(xiàn)的逃稅處罰非常嚴(yán)厲，起到了極大的震懾力，有效遏制了逃稅行為[6]的發(fā)生。

（二）加拿大

加拿大防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）建立納稅人稅務(wù)登記號。加拿大為便于對納稅人的稅務(wù)信息資料進(jìn)行歸類管理，而給每個納稅人都設(shè)立了稅務(wù)登記號。對于個人而言，由聯(lián)邦政府人力資源部發(fā)放的終身號碼——社會保險號即為稅務(wù)登記號。（2）實行“納稅人自我評估，自行繳納稅款”的稅收征收形式。加拿大稅法要求納稅人主動向稅務(wù)部門申報收入種類和數(shù)目，并自行計算應(yīng)繳稅款。對于不按時報送納稅資料的行為，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行處罰；此外還對納稅資料保留有6年的審查權(quán)利，并規(guī)定納稅人對稅務(wù)部門提出的納稅異議負(fù)有舉證責(zé)任。（3）建立了信息共享機制。稅務(wù)部門與政府其他職能部門以及公司之間建立了嚴(yán)密的全國共享的網(wǎng)絡(luò)體系，實現(xiàn)了資源共享和部門間信息交換，加強了對納稅申報、稅款繳納等納稅義務(wù)履行情況的管理，提高了納稅評估的準(zhǔn)確性，也保證了決策的科學(xué)性和可行性。（4）具有先進(jìn)的風(fēng)險評估系統(tǒng)。加拿大案頭審計對象的選擇主要來源于風(fēng)險評估系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過計算機可以從成千上萬的納稅申報數(shù)據(jù)中篩選出需要審計的申報表，審計人員運用專業(yè)判斷完成風(fēng)險分析，從而確定審計對象的范圍和步驟。加拿大稅務(wù)審計人員占了稅務(wù)人員總數(shù)的30%左右，其審計的重點是公司，尤其是大公司[7]。（5）實施完善的納稅服務(wù)。加拿大稅務(wù)部門非常重視納稅服務(wù)建設(shè)，設(shè)置了以客戶滿意為核心的服務(wù)體系，先后提出了41項服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，且其達(dá)標(biāo)情況每年要在遞交給議會的年度報告中逐項匯報，以提高納稅積極性。

（三）日本

日本防范稅收征管風(fēng)險的主要做法：（1）進(jìn)行分類納稅申報。日本為了貫徹落實自行申報納稅制度，采取了白色申報制度和藍(lán)色申報制度。對一般的納稅人使用白色納稅申報表，并加強對其建賬建制的宣傳指導(dǎo)和監(jiān)督；而對納稅意識強、賬冊健全、無偷逃稅等違法行為的納稅人使用藍(lán)色納稅申報表，并給予這類納稅人各種各樣的稅收優(yōu)惠，以資引導(dǎo)和鼓勵。這種申報制度的實施對引導(dǎo)納稅人自覺申報納稅起到了十分有效的作用，其法人藍(lán)色申報的普及率達(dá)到了90%以上，大大提高了納稅人的納稅意愿和稅收征管的效率[8]。（2）嚴(yán)密的稅務(wù)稽查。日本實行嚴(yán)密的稅務(wù)調(diào)查與稽查制度，主要分為任意調(diào)查和強制調(diào)查。任意調(diào)查是對規(guī)模較大的納稅人進(jìn)行的常規(guī)性調(diào)查，主要是通過計算機手段，根據(jù)概率和收集的信息，對申報納稅的真實性進(jìn)行調(diào)查，糾正不實申報，實現(xiàn)公平課稅。這種調(diào)查須征得納稅人的同意，是非強制性的，是稅務(wù)稽查的主要工作。強制調(diào)查是對故意偷逃稅的納稅人，并且隨機調(diào)查不能掌握其真實情況的納稅人采用的方式。這種調(diào)查的稽查官雖然占比較小，但其調(diào)查效率非常高[9]。（3）高效的計算機管理系統(tǒng)。在國稅廳，各國稅局以及稅務(wù)署形成了完整、全面的計算機管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，該系統(tǒng)根據(jù)征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行；并且稅務(wù)署根據(jù)工作需要經(jīng)常對職員進(jìn)行計算機知識和操作的培訓(xùn)，保證工作人員能夠適應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要。（4）良好的稅務(wù)協(xié)助體系。為了優(yōu)化對各類納稅人的服務(wù)，日本在國稅局設(shè)立了稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢和處理納稅人反映的意見。為提高納稅人納稅意識，建立納稅人與稅務(wù)局的信賴關(guān)系，稅務(wù)局在各種宣傳媒體上常常播報與日常生活密切相關(guān)的稅收題材短片[10]。

從上述國家的稅收征管措施來看，他們都有一套成功的經(jīng)驗值得我們借鑒，比如，注重依法治稅、自行納稅申報規(guī)范、征管手段的現(xiàn)代化與信息化、強化納稅評估、以查代管和以查促征、具有良好的納稅服務(wù)體系等，由此不但降低了稅收成本，而且提高了依法納稅率，降低了稅收流失的風(fēng)險。

三、征管風(fēng)險的防范措施

（一）堅持依法治稅原則

堅持依法治稅，第一，要完善稅收征管的相關(guān)法律制度。國外發(fā)達(dá)國家在實踐中不斷完善稅收法律、法規(guī)，形成了較為全面的稅收征管法律制度，為實現(xiàn)應(yīng)收盡收提供了基本條件。我國目前的稅收法律層次較低，多數(shù)稅收法律規(guī)范是以規(guī)范性文件、規(guī)章的形式零散出臺，不具有統(tǒng)一性，影響了稅法的權(quán)威性。第二，堅持依法治稅。即要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，完善稅收征收、管理、稽查等工作，正確行使稅收執(zhí)法權(quán)。一是各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，開展稅收征管工作。要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和法定程序開展稅收征管活動，規(guī)范使用稅務(wù)執(zhí)法文書，加強稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等征管工作。二是要堅持依法征稅，不以“稅收計劃數(shù)”為考核目標(biāo)。一方面要做到應(yīng)收盡收，堅決防止和制止越權(quán)減免稅的現(xiàn)象，杜絕人情稅，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，將該收的稅收上來；另一方面要堅決不收過頭稅，不該收的稅堅決不收。

（二）實行稅源分類分級管理

目前我國的稅收征管主要是屬地化管理，忽略了稅源的分類管理，而要想解決稅收應(yīng)收盡收的問題，就必須對稅源進(jìn)行合理分類。我國可以參考美國的做法，結(jié)合我國實際，對納稅人按不同類型、行業(yè)進(jìn)行專業(yè)化管理。在堅持屬地管理的基礎(chǔ)上，加強稅源的分級分類管理，抓住重點，建立和完善重點稅源監(jiān)控機制，以做到應(yīng)收盡收。實行分類分級管理就是根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和類型，依據(jù)納稅人行業(yè)地位、規(guī)模、跨域經(jīng)營、稅收貢獻(xiàn)等，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，實施專業(yè)化管理。例如，對企業(yè)的稅源管理，可以根據(jù)企業(yè)的大小、類型將企業(yè)分為大企業(yè)、中小企業(yè)及個體工商戶等零散稅源。大企業(yè)具有稅源大、管理內(nèi)容多、適用政策復(fù)雜以及對稅務(wù)人員管理水平和管理技能要求高等特點，對大企業(yè)的管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出專業(yè)化。因此，大企業(yè)或跨國企業(yè)多、稅收規(guī)模大的省、市，可以設(shè)立大企業(yè)稅收管理局或者各市直屬分局，專司大企業(yè)的稅收管理，大企業(yè)局應(yīng)承擔(dān)60%以上的稅源管理。對于中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由區(qū)（縣）級稅務(wù)部門承擔(dān)稅收管理工作。在城市市區(qū)、縣城區(qū)設(shè)立重點稅源稅收管理局（分局）對中小企業(yè)的稅源實行管理。對于個體工商戶等零散稅源，由于其規(guī)模較小、稅收貢獻(xiàn)少，由基層稅務(wù)所征收更為方便?？傊?，對企業(yè)的稅源管理要做到“抓大、控中、管小”，將稅源管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，實行分級管理。

（三）加強信息化建設(shè)

針對我國征管中的信息化風(fēng)險，我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，采取以下措施：

第一，針對信息化水平不高的問題，一是要加大計算機硬件設(shè)施的投入，加強硬件建設(shè)，不斷提高計算機設(shè)備和各類網(wǎng)絡(luò)設(shè)備購置完善率，同時效仿日本做法，不斷地對稅務(wù)人員的計算機應(yīng)用技能進(jìn)行更新式的培訓(xùn)；二是要在全面了解各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的前提下，利用計算機，簡化、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，同時開發(fā)適用于征管各環(huán)節(jié)、各層次的應(yīng)用軟件，借鑒美國等國家的做法，將計算機技術(shù)運用于征管各環(huán)節(jié)，提高征管效率；三是要強化原始數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，加強對問題的跟蹤、分析和處理，提高問題解決的效率。

第二，針對信息不共享的問題，可以建設(shè)一個國稅、地稅互相連接的網(wǎng)絡(luò)，同時該網(wǎng)絡(luò)又如美國、加拿大一樣，能與工商、海關(guān)、財政、銀行等其他相關(guān)部門相互連接，保證各地各級稅務(wù)機關(guān)真實、完整地獲取各種征管信息。為此，首先可以借鑒美國、加拿大等國家的經(jīng)驗，對納稅人建立統(tǒng)一的納稅人識別號，這是依托計算機監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件[11]。其次，利用網(wǎng)管業(yè)務(wù)平臺，對納稅人建立信息數(shù)據(jù)庫，及時采集、整理和錄入納稅人的數(shù)據(jù)信息，為納稅人建立檔案，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中處理、分析和應(yīng)用。再次，規(guī)定第三方納稅協(xié)助義務(wù)，以便稅務(wù)機關(guān)能夠確切掌握納稅人的各類稅務(wù)信息，提高稅務(wù)機關(guān)稅源管理的質(zhì)量和效率。

（四）強化納稅評估

美國稅務(wù)機關(guān)在獲取了納稅人全面、可靠信息的基礎(chǔ)上，依托計算機系統(tǒng)，評估納稅人的納稅情況，分析稅收流失的可能性，由此增強了稅務(wù)機關(guān)的稅源控管能力。針對我國納稅申報制度存在的各種問題，借鑒先進(jìn)國家的做法，我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進(jìn)一步完善納稅評估制度：第一，明確分工。總局和省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主要側(cè)重稅源總量和稅負(fù)變化的宏觀分析與監(jiān)控，分析宏觀稅負(fù)、地區(qū)稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)，定期稅負(fù)情況，為基層稅負(fù)機關(guān)納稅評估提供依據(jù)?；鶎佣悇?wù)機關(guān)及其稅源管理部門則是納稅評估工作的主要承擔(dān)者，負(fù)責(zé)對稅負(fù)異常的納稅人進(jìn)行納稅評估[12]。第二，組建專業(yè)納稅評估隊伍，編寫行業(yè)納稅評估指引，認(rèn)真測算行業(yè)預(yù)警值，科學(xué)設(shè)置評估指標(biāo)，建立評估模型，拓展評估方法。第三，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和稅源的大小，對各類企業(yè)采取不同的評估方法。對于評估后的同類企業(yè)進(jìn)行比較并進(jìn)行信用等級評定，其后借鑒日本的藍(lán)色申報制度，引導(dǎo)納稅人自覺自愿地履行納稅義務(wù)。

（五）突出并加強稅務(wù)稽查

發(fā)達(dá)國家95%以上的納稅人都能自覺申報納稅，再加之現(xiàn)代化征管技術(shù)手段的普遍應(yīng)用，致使諸如美國稅務(wù)機關(guān)將50%的征管力量放在了稅務(wù)審計上，加拿大稅務(wù)審計人員占到了稅務(wù)人員總數(shù)的30%，日本也具有高效而嚴(yán)密的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。從我國目前的實際情況看，納稅人納稅意識普遍不強，稅收違法案件時有發(fā)生，因此在現(xiàn)行征管模式中更需要突出并加強稅務(wù)稽查，以形成稽查的震懾效應(yīng)。首先，應(yīng)明確稅務(wù)稽查部門的職責(zé)，充實稅務(wù)稽查隊伍，提高稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)；其次，在總結(jié)經(jīng)驗、研究新的稽查方法的基礎(chǔ)上，突出稅務(wù)審計重點，將稽查力量主要投放在一些大企業(yè)和偷漏稅較多的行業(yè)上；再次，嚴(yán)格處罰措施，改變淺查、輕處的一貫做法，讓納稅人感到申報納稅是一種法律義務(wù)，草率和僥幸往往會遭受法律的嚴(yán)懲，以保證現(xiàn)行稅收征管模式的運行；最后，加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部審計監(jiān)督，促使稅務(wù)人員執(zhí)法守法，使稅務(wù)稽查健康發(fā)展。

（六）優(yōu)化納稅服務(wù)體系

國外發(fā)達(dá)國家均十分重視征納雙方的關(guān)系，重視對納稅人的服務(wù)態(tài)度和服務(wù)質(zhì)量。我國現(xiàn)行的稅收征管模式雖然將納稅服務(wù)作為基礎(chǔ)，但納稅服務(wù)意識相比國外還很淡薄。為了提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收流失的風(fēng)險，必須強化納稅服務(wù)。第一，樹立服務(wù)理念。對于促使征納雙方法律關(guān)系平等的理念已經(jīng)不能完全體現(xiàn)服務(wù)意識，要想提高服務(wù)意識，就必須樹立“納稅人至尊”的理念，學(xué)習(xí)加拿大將納稅人做為“顧客”、稱為“客戶”的做法，努力打造“服務(wù)型稅務(wù)”，并借鑒加拿大的做法確立一套以客戶滿意為核心的服務(wù)指標(biāo)體系，以打造稅務(wù)人員的服務(wù)意識。第二，創(chuàng)新服務(wù)方式，改進(jìn)服務(wù)手段。一是精簡辦稅程序，實行限時辦理，采取方便納稅人的“一站式”服務(wù)辦稅方式；二是推進(jìn)國稅、地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)制度化，最大限度地方便各類納稅人；三是建立健全上門辦稅、網(wǎng)上辦稅等多元化辦稅服務(wù)方式，最大限度地滿足納稅人多樣化的辦稅需求。第三，加強宣傳咨詢。一方面依托現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)拓展稅法宣傳渠道，按照不同的受眾群體，明確不同的宣傳重點和宣傳策略，通過在線訪談、留言回訪、編制手機報等形式提高宣傳時效；另一方面可以借鑒日本的經(jīng)驗，在稅務(wù)機關(guān)設(shè)立專門的稅務(wù)咨詢室，由專人負(fù)責(zé)納稅人的咨詢并處理納稅人反映的意見，以形成良好的互動關(guān)系，建立納稅人與稅務(wù)人員的信賴關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

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一、正確理解現(xiàn)代化稅收征管體系

如何理解現(xiàn)代化的稅收征管體系，筆者認(rèn)為其主要包含以下五個方面內(nèi)容：

稅務(wù)機關(guān)引進(jìn)了風(fēng)險管理的概念，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對”的風(fēng)險管理體系，既對不同風(fēng)險等級的納稅人分別采取風(fēng)險提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范，從而促進(jìn)征納雙方的稅法遵從度。

通過納稅評估，運用柔性手段幫助納稅人消除稅收風(fēng)險，促進(jìn)納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。

更加突出納稅服務(wù)工作在稅收征管工作中的特殊作用。

把稅務(wù)稽查作為風(fēng)險應(yīng)對的重要手段。

實行分級分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎(chǔ)，把重點稅源管理作為著力點。

二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的因素分析

（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析

稅法遵從是指納稅人在法定時間內(nèi)自覺的申報應(yīng)納稅款及相關(guān)資料并履行納稅義務(wù)，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。

雖然大部分企業(yè)法律意識較強，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險違反稅法，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大大增加。

（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃角度分析

部分企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的設(shè)計更多地考慮的是業(yè)務(wù)的需要，忽視了稅務(wù)的事前籌劃從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）從會計核算角度分析

會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結(jié)果是企業(yè)申報稅款以及稅務(wù)機關(guān)征稅的主要依據(jù)。

1、從涉稅票據(jù)層面的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析

票據(jù)核算是會計核算的起點，票據(jù)在會計核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問題都可能會涉及稅務(wù)風(fēng)險。國家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，但企業(yè)管理層往往對發(fā)票管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)的涉稅風(fēng)險非常高。

2、從賬務(wù)處理層面進(jìn)行分析

會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務(wù)人員一定要準(zhǔn)確理解政策，正確處理業(yè)務(wù)，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3、從財務(wù)報表層面進(jìn)行分析

財務(wù)報表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，是財務(wù)報表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財務(wù)報表的勾稽關(guān)系、財務(wù)報表與同行業(yè)對比、與上年度對比，將會產(chǎn)生很多財務(wù)分析指標(biāo)；財務(wù)報表信息被采集到稅務(wù)征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預(yù)設(shè)好的各種數(shù)據(jù)模型進(jìn)行比較分析，對超過預(yù)警值的指標(biāo)推送到基層稅務(wù)管理機關(guān)進(jìn)行評估處理。

三、稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制

企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該是全方位多角度的。企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的防范和有效控制至少做到以下幾點：

（一）企業(yè)管理層要有高度的社會責(zé)任感，自覺遵守稅法規(guī)定，切實履行納稅義務(wù)，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生

同時，稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)管理層要加強企業(yè)日常管理，加強內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該聘用稱職的財務(wù)人員，重視財務(wù)人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務(wù)機關(guān)的角度識別納稅風(fēng)險的方法，精通稅收政策、對行業(yè)稅收政策進(jìn)行梳理、分析，稅企發(fā)生爭議時要運用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭取稅收利益。

企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風(fēng)險控制，樹立“小發(fā)票、大風(fēng)險”的意識，嚴(yán)格控制假發(fā)票，虛開發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過對報表進(jìn)行分析，自查有無異常業(yè)務(wù)，對異常指標(biāo)能否進(jìn)行合理、合法的解釋，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行自我評估，進(jìn)而化解涉稅風(fēng)險。

（三）要充分利用稅務(wù)機關(guān)提供的各種納稅服務(wù)，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)

稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)重點是將最新的稅收政策及其解讀及時告知納稅人，建立一種經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，實現(xiàn)稅企之間的良性互動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)，彌補稅收政策信息不對稱所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險；通過經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，妥善解決稅企爭議，從而避免因稅企爭議而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞　稅收專業(yè)化　改革　拒腐防腐　廉潔自律

中圖分類號：D903

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

武漢市武昌區(qū)地方稅務(wù)局稅收專業(yè)化管理改革，針對稅收管理員管戶制度的權(quán)力延伸空間太大，改革取消了稅收管理員管戶制度，減少了納稅人與稅收管理員直接接觸的機會，同時實行“外出派出單”管理，規(guī)范了稅收管理員外出下戶制度，稅收管理員的下戶行為處于實時的管理和監(jiān)控之下，較好地解決了稅收管理員“吃、拿、卡、要、報”的不廉潔問題，有效地減少了為稅不廉政的現(xiàn)象，做到廉潔自律，拒腐防腐。

稅收專業(yè)化管理改革，是以納稅人自覺申報納稅為主體，通過創(chuàng)新稅收知識培訓(xùn)和納稅技能輔導(dǎo)，使所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進(jìn)行催促催繳，同時強化納稅評估，將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；通過稅務(wù)稽查，加強執(zhí)法補救措施，實現(xiàn)規(guī)范管理，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅，構(gòu)建引導(dǎo)納稅人依法納稅的服務(wù)管理體系，將納稅人的需求、稅務(wù)機關(guān)的要求與和諧社會的需要有機地結(jié)合起來，做到目標(biāo)一致、協(xié)調(diào)有力、關(guān)系和諧。

今年初，武昌區(qū)地方稅務(wù)局確立了“先辦后審”的征管方式。這種征管方式堅持以人為本的思想，體現(xiàn)納稅服務(wù)的思路，優(yōu)化了征管工作的流程，對于貫徹國家稅務(wù)總局提出的“稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化”的管理要求，實現(xiàn)湖北省地稅局制定的“依法治稅、信息管稅、服務(wù)興稅、人才強稅、廉潔從稅”的發(fā)展戰(zhàn)略。實行“先辦后審”，標(biāo)志著稅收專業(yè)化管理改革進(jìn)入了“用改革的實踐提煉改革的理念，用改革的理念指導(dǎo)改革的實踐”的階段。改革的實踐要求我們必須更加注重對“改革理論的前置性調(diào)查研究”，及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷發(fā)現(xiàn)新情況，解決新問題，從而豐富、擴(kuò)大、提煉、提升從“先審后辦”向“先辦后審”轉(zhuǎn)變的理論底蘊和外延內(nèi)涵。

長期以來，由于各種因素的影響，我國社會稅收意識淡薄，納稅人對稅法的遵從度不高。與此相適應(yīng)，我國實行了以“先審后辦”為主的稅收管理方式，將審查置于辦理之前，將管理置于服務(wù)之前。這種稅收管理方式滯后于建設(shè)服務(wù)型機關(guān)、構(gòu)建和諧稅收的時代要求。對“先審后辦”歷史成因及存在問題深刻反思，在傳統(tǒng)的稅收征管方式中，由于稅收工作是以“先審后辦”為理念，征管工作流程突出了稅務(wù)機關(guān)、稅管員的“審”，從而基層稅務(wù)局出現(xiàn)三個問題。

第一個問題是不應(yīng)該審。過去，基層稅務(wù)局在“把該做的事情做到位”的同時，忽略了“不該做的事情不能做”的問題，造成了稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任。以“企業(yè)白行匯算清結(jié)檢查報告”為例，本來是企業(yè)自己決定的涉稅申報事項，由企業(yè)白行申報、白行清結(jié)，自己承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但按“先審后辦”模式，企業(yè)提交匯算清結(jié)報告需要稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)科室、稅收管理員依次審核、簽章后才能開票。在這種模式下，如果企業(yè)提交的報告有問題，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員審核、簽章后就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種本應(yīng)由企業(yè)自主承擔(dān)的責(zé)任變成稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員的責(zé)任，無疑是“引火燒身”、“替其買單”。

第二個問題是不得不審。按照“先審后辦”的要求，一旦納稅人提出要稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員對某一涉稅事項審核、簽章的要求，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員就必須盡其審核、簽章的義務(wù)。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員明知不需審、不能審，卻不得不審。這種“審”，損害了稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員的“執(zhí)法安全”，給稅收工作帶來風(fēng)險。

第三個問題是審不清楚。一方面，因為企業(yè)的經(jīng)營情況十分復(fù)雜，涉及到方方面面，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員要想準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營情況需要做大量的工作，而就“表”審“表”是無法“審”清楚的。另一方面，企業(yè)提供的信息，可能既有正確的信息，也有錯誤的信息。稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員就“表”審“表”，不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯誤信息，而企業(yè)的錯誤信息將導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)、稅管員隨時要為此承擔(dān)不該承擔(dān)的責(zé)任和后果。

由此可見，實行“先審后辦”，既不能劃清稅企責(zé)任，讓稅務(wù)機關(guān)、稅管員和納稅人做了不該做的事情，承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任，給稅務(wù)干部帶來廉政防范風(fēng)險；又不能解決“審”與“辦”的矛盾，使“審”有“隱患”，“辦”不及時、不到位。因此，“先審后辦”已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的形勢，必須對此進(jìn)行重新設(shè)計。而實行“先辦后審”就是對“先審后辦”的改革，是對現(xiàn)代治稅專業(yè)化管理的制度性創(chuàng)新。

實行“先辦后審”，是從“以組織稅收收入為中心”擴(kuò)展到“以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向”，從“充分提高納稅人的稅法遵從度”延伸到“充分提高對納稅人的信任度”。具體而言，實行“先辦后審”，就必須相信納稅人，但相信納稅人要用稅收信用等級來考量。對納稅人的個性化服務(wù)，要根據(jù)納稅人的信用等級來“先辦后審”。

實行“先辦后審”，重點要解決稅務(wù)機關(guān)面臨的審批流于形式、征納雙方責(zé)任不清、納稅人等待時間長或“勤跑”稅務(wù)所找稅收管理員，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員存在潛在的涉稅風(fēng)險和腐敗風(fēng)險等問題。正是基于對“風(fēng)險”的防范，武昌區(qū)地稅局按照“辦稅前臺集中、服務(wù)外部拓展、業(yè)務(wù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)、質(zhì)量后臺控制、信息多方共享”的改革原則和“消化經(jīng)驗、轉(zhuǎn)化方案、優(yōu)化措施”的工作要求，積極穩(wěn)妥地對稅收專業(yè)化改革過程中的前期配套和后期管理不足問題從制度、機制上進(jìn)行“約束和堵漏”。

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1、行政管理對策

財政收入是維持國家事業(yè)建設(shè)的基本保障,搞好財政體制建設(shè)關(guān)系著一個國家的可持續(xù)發(fā)展。稅收是財政收入的主要來源,新時期財政部頒發(fā)了新的稅收政策,由于缺乏充足的市場實踐經(jīng)驗,稅收政策執(zhí)行過程存在著諸多的風(fēng)險隱患。為了避免財政結(jié)構(gòu)失控造成的不利影響,財政部與稅務(wù)局需建立綜合性的合作機制。從宏觀角度來說,稅收是國家財政政策的重要對象,每年編制或調(diào)整稅收政策以滿足市場經(jīng)營的要求,推動了國內(nèi)稅收機制的改革發(fā)展。現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)理論提出,稅收可從局部上影響國內(nèi)經(jīng)濟(jì)決策的靈活調(diào)整,進(jìn)而對整個國家經(jīng)濟(jì)趨勢產(chǎn)生積極的影響[4]。鑒于稅收政策整體發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)作用,我國正不斷地改進(jìn)傳統(tǒng)稅收模式,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化對內(nèi)務(wù)稅收的嚴(yán)格要求。其中,著重解決稅收政策風(fēng)險是財政部門及稅務(wù)局管理的首要內(nèi)容。

2、企業(yè)管理對策

正是由于市場經(jīng)濟(jì)的開發(fā)性,企業(yè)不再僅僅是經(jīng)營主體,也是市場投資主體的一大構(gòu)成。通過將剩余資金轉(zhuǎn)投其他行業(yè),達(dá)到預(yù)定周期后收取利息、分紅等利益。融資是在合法范圍內(nèi)擬定的資金經(jīng)濟(jì)對策,向市場投放具體項目以維持資金供應(yīng),待項目結(jié)束后分配對等的收益給投資者。融資不僅為投資者創(chuàng)造了資金收益,也是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的重要成因,常因融資失控而擾亂稅收政策實施。企業(yè)日常經(jīng)營期間會遇到各種資金需求,為了維持資金鏈供應(yīng)持續(xù)進(jìn)行而采取不同的融資方式,以創(chuàng)造出預(yù)算周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)收益,同時也要注重融資問題產(chǎn)生的稅收風(fēng)險,及時擬定切實可行的綜合調(diào)控方案。例如,經(jīng)營者根據(jù)國內(nèi)稅收環(huán)境調(diào)整經(jīng)營措施,以“稅收風(fēng)險控制”為中心思想,逐漸地優(yōu)化稅收政策模式,幫助企業(yè)解決經(jīng)營期間遇到的風(fēng)險問題。

3、培訓(xùn)管理對策

在對企業(yè)稅收風(fēng)險執(zhí)行控制方案過程中,需要稅務(wù)局的決策者對該項工作的支持和參與,只有通過該局的最高決策機構(gòu)人員帶頭提高該項工作的認(rèn)識,才能引起稅務(wù)局及企業(yè)對風(fēng)險控制工作的認(rèn)識。開展培訓(xùn)管理活動有助于降低稅收風(fēng)險的不利影響,經(jīng)過培訓(xùn)從思想、實踐等方面改善稅務(wù)工作人員的辦事效率,帶動企業(yè)走稅收政策改革機制。常用的培訓(xùn)方式可以有視頻學(xué)習(xí)、座談學(xué)習(xí)、每月舉行民主生活和等方式來提高該類人群的整體素質(zhì)的提高。

4、結(jié)論

篇5

一、增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（以下統(tǒng)稱貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：

（一）享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起36個月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。

（二）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。

（三）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。具體辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

（四）本通知所稱虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。

二、出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)書面通知之日起，在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（一）外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)達(dá)到200萬元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的；

（二）生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達(dá)到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項稅額30%以上的；

（三）外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；

（四）生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。

本條所稱“連續(xù)12個月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當(dāng)月開始計算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開始計算。

本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)蓋章認(rèn)可，并在2014年7月底前按國家稅務(wù)總局的函調(diào)管理辦法回函后，稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定辦理退（免）稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務(wù)機關(guān)蓋章認(rèn)可并回函的，實行增值稅免稅政策。

三、自本通知生效后，有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)，出口或銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅或銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，還應(yīng)實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行。有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況進(jìn)行動態(tài)管理，并通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式向社會公告。具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

四、執(zhí)行本通知第一條、第二條、第三條政策的納稅人，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行完本通知對應(yīng)的第一條、第二條、第三條規(guī)定；執(zhí)行本通知第一條政策的納稅人，如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營原業(yè)務(wù)的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務(wù)登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12個月內(nèi)，對其購進(jìn)、銷售、資金往來、納稅等情況進(jìn)行重點監(jiān)管。

被停止出口退稅權(quán)的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權(quán)的納稅人停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，實行增值稅征稅政策。

五、出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，如果貨物勞務(wù)服務(wù)的國內(nèi)收購價格或出口價格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策。主管稅務(wù)機關(guān)按照下列方法確定貨物勞務(wù)服務(wù)價格是否偏高：

（一）按照該企業(yè)最近時期購進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。

（二）按照其他企業(yè)最近時期購進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定并公布。

六、出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策：

（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；

（二）法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的。

七、增值稅納稅人發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C關(guān)刑事處罰后，行政機關(guān)或?qū)徟袡C關(guān)對上述處罰決定有調(diào)整的，按調(diào)整后的決定適用政策，調(diào)整前已實行的政策可按調(diào)整后的適用政策執(zhí)行。