稅收的征稅依據(jù)精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收的征稅依據(jù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：非居民企業(yè)稅收　征管　建議

一、非居民企業(yè)稅收管理的概念

根據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)是相對(duì)于居民企業(yè)而言的，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。主要包括提供勞務(wù)收取勞務(wù)費(fèi)的外國企業(yè)、外國自然人(包括無國籍人)、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國自然人以及在我國設(shè)立的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)等。例如：在我國注冊(cè)成立的黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司是我國的居民企業(yè)，蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司在蒙古國注冊(cè)成立而沒有在我國注冊(cè)成立或者只是在我國設(shè)立外國公司的分支機(jī)構(gòu)或代表處即為非居民企業(yè)。蒙古國PRESTIGE工程技術(shù)有限公司派設(shè)計(jì)師來為華為黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司提供工程設(shè)計(jì)服務(wù)，蒙古國公司取得的來源于中國境內(nèi)的這部分工程設(shè)計(jì)費(fèi)在我國負(fù)有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，黃河勘測(cè)規(guī)劃設(shè)計(jì)有限公司負(fù)有法定的代扣代繳義務(wù)。依據(jù)《新企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)負(fù)有限的納稅義務(wù)，即非居民企業(yè)僅就來源于中國境內(nèi)的收入交納企業(yè)所得稅，這些收入包括主要外國公司在中國取得的建筑安裝收入、承包工程施工收入、工程設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)收入、監(jiān)督管理收入、客運(yùn)和貨運(yùn)收入、人員培訓(xùn)收入和技術(shù)培訓(xùn)收入、業(yè)務(wù)咨詢收入、質(zhì)量檢測(cè)和質(zhì)量認(rèn)證收入、海洋運(yùn)輸收入、審計(jì)收入、廣告制作收入、收入、修理修配收入、文體娛樂演出等勞務(wù)收入、出租有形資產(chǎn)的租金收入、出讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、財(cái)產(chǎn)(包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百勝亞洲有限公司(非居民企業(yè))向鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)，非居民企業(yè)新加坡百勝亞洲有限公司在我國承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其取得的特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅，鄭州肯德基有限公司(居民企業(yè))作為扣繳義務(wù)人，承擔(dān)代扣代繳新加坡百勝亞洲有限公司的預(yù)提所得稅的義務(wù)。

二、非居民企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀存在的問題

1、稅收協(xié)定、法律法規(guī)不能完全適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。由于信息掌握不及時(shí)、證據(jù)難以掌握，相關(guān)的稅收協(xié)定、法律法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，出現(xiàn)一些政策漏洞，這些很容易被外國企業(yè)利用。如，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及，很多行為都通過互聯(lián)網(wǎng)連接兩頭合作完成，如設(shè)計(jì)勞務(wù)、委托管理等，這樣就很難界定該服務(wù)是否在中國境內(nèi)完成，中國的屬地管轄權(quán)很難得到實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理工作缺乏認(rèn)識(shí)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對(duì)非居民企業(yè)和非居民稅收管理工作存在認(rèn)識(shí)上的不足，特別是在面對(duì)復(fù)雜情形時(shí)，在政策把握和理解判別上存在不足。有一個(gè)燃?xì)夤緩牡聡M(jìn)設(shè)備，該燃?xì)夤緦?duì)引進(jìn)的設(shè)備提出了特殊需求，德國企業(yè)根據(jù)該燃?xì)夤咎岢龅奶厥庑枨筮M(jìn)行設(shè)計(jì)，該燃?xì)夤卷毾虻聡局Ц?50萬美元的費(fèi)用。在二者簽訂的設(shè)計(jì)合同中，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)容的使用附加了一些限制條款，這些限制條款則判定該設(shè)計(jì)屬于境外勞務(wù)還是特許權(quán)使用費(fèi)的關(guān)鍵所在。根據(jù)中德兩國的稅收協(xié)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須在中國交稅，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就無需在德國本國交稅。協(xié)定規(guī)定構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的條件即德國企業(yè)在國內(nèi)提供勞務(wù)時(shí)間超過183天，沒有超過183天的，德國企業(yè)提供的境外勞務(wù)取得的設(shè)計(jì)費(fèi)收入在我國是免稅的，而如果該筆收入是特許權(quán)使用費(fèi)，德國企業(yè)應(yīng)就取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)在我國繳納預(yù)提所得稅，而國內(nèi)的這家燃?xì)夤緞t須履行代扣代繳預(yù)提所得稅的義務(wù)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員對(duì)費(fèi)用的性質(zhì)難以進(jìn)行正確的判斷。顯然該基層國稅與稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的政策把握和理解判別存在嚴(yán)重的不足，征稅與否、如果征稅很難界定這會(huì)造成我國稅款的流失。

3、扣繳單位對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏認(rèn)識(shí)。負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)咨詢過這樣一個(gè)問題：非居民企業(yè)向我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù)，從我國企業(yè)取得的200000元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)征稅?應(yīng)如何征稅?顯然負(fù)有法定代扣代繳義務(wù)國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)和非居民稅收管理等國際稅收知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。由于我國對(duì)外開放、對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流是逐步進(jìn)行的，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民的相關(guān)稅收政策宣傳力度不夠，宣傳內(nèi)容缺乏針對(duì)性，這使得負(fù)有代，扣代繳義務(wù)的國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)非居民企業(yè)在華提供的勞務(wù)服務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)等情況是否需要在中國國內(nèi)履行納稅義務(wù)缺乏了解，這不僅會(huì)造成自身的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)造成國家稅款流失。根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。這會(huì)導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體在國際交往與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

4、相關(guān)部門之間尚未形成管理合力。相關(guān)部門之間缺乏有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，難以形成管理合力。非居民的稅收管理存在稅源分散、業(yè)務(wù)復(fù)雜、耗時(shí)費(fèi)力等特點(diǎn)。其一，在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，對(duì)于很多涉及的單位不屬于國稅管轄范圍，管理難度大，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏積極眭和主動(dòng)性，業(yè)務(wù)較多集中在市局層面開展，造成對(duì)納稅人連續(xù)監(jiān)控不夠徹底，加之各級(jí)存在不同程度的等靠思想，難以實(shí)施有效管理。其二，在企業(yè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施對(duì)非居民在我國境內(nèi)提供勞務(wù)的調(diào)查過程中，部分國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查持不合作態(tài)度，除涉及對(duì)外付匯的單位外，多數(shù)采取回避、敷衍的態(tài)度，甚至出現(xiàn)部門干預(yù)的情形，而國內(nèi)企業(yè)、團(tuán)體也以政府組織為理由既不愿意提供相關(guān)的合同(或協(xié)議)，甚至不愿意接收《限期改正通知書》。其三，在社會(huì)的協(xié)稅與護(hù)稅方面，國稅、地稅、工商、教育等相關(guān)部門尚未聯(lián)網(wǎng)，缺乏有效的信息共享機(jī)制及協(xié)調(diào)配合機(jī)制，這也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取非居民的涉稅信息。

5、征納雙方存在信息不對(duì)稱的情況。在非居民的稅收征管中，征納雙方存在信息不對(duì)稱的情況。這使得在非居民的稅收征管過程中，征納雙方信息不對(duì)稱，非居民對(duì)于對(duì)自身的關(guān)鍵涉稅信息掌握著比較完備的信息，處于信息優(yōu)勢(shì)；而稅務(wù)機(jī)關(guān)則無法及時(shí)、確切掌握外國企業(yè)在華提供勞務(wù)類型、來華人員的勞務(wù)實(shí)施進(jìn)度、來華人員的來華服務(wù)時(shí)間、該外國企業(yè)在華

服務(wù)期間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，上述信息難以取得，征稅與否就很難界定，處于相對(duì)的信息劣勢(shì)，也會(huì)造成國家稅收利益的流失。

6、稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前，缺乏既具備專業(yè)性很強(qiáng)的國際稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、外語知識(shí)、國內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂合同、外匯、貿(mào)易和法律知識(shí)，具備國際稅收專業(yè)和經(jīng)歷的從事非居民稅收征收管理的專業(yè)人才，難以保證非居民稅收管理工作及非居民稅收管理的人力資源需求。因此很難達(dá)到對(duì)非居民企業(yè)精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求，對(duì)非居民企業(yè)管理工作停留在有稅就征的層面上，并沒有深入開展非居民稅收管理工作，這樣致使對(duì)非居民企業(yè)監(jiān)控不到位，沒有充分發(fā)揮非居民稅收管理的作用。

三、非居民稅收管理的建議

1、修訂相關(guān)稅收協(xié)定。修訂稅收協(xié)定與相關(guān)的法律法規(guī)，改變非居民稅收監(jiān)管的不利情況。隨著科技特別是互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，很多外國企業(yè)都通過互聯(lián)網(wǎng)完成對(duì)國內(nèi)企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目，因此，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的數(shù)量會(huì)不斷越少，符合稅收協(xié)定相關(guān)規(guī)定的境外勞務(wù)的數(shù)量會(huì)不斷增加，國家應(yīng)站在維護(hù)發(fā)展中國家權(quán)益的角度，重新修訂國際規(guī)則，在制定稅收協(xié)定的過程中，使相關(guān)的稅收條款更具有操作性。

2、加強(qiáng)非居民稅收知識(shí)的普及。目前，我們非居民稅收管理的薄弱之一就是我國公民缺乏非居民稅收知識(shí)，如果我國公民能夠掌握足夠的非居民稅收知識(shí)，就能有效促進(jìn)信息不及時(shí)、征稅判斷、代扣代繳等問題的解決，同時(shí)再輔以“代扣代繳手續(xù)費(fèi)”以提高國內(nèi)企業(yè)的代扣代繳積極性，非居民稅收管理就有了良好的群眾基礎(chǔ)。因此，要做好非居民稅收管理，首先，要進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的職業(yè)敏感性，進(jìn)一步增強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心與使命感。其次，要切實(shí)加強(qiáng)售付匯、代表處管理、涉外演出、預(yù)提所得稅等非居民稅收政策、工作特點(diǎn)、流程等各個(gè)方面的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)結(jié)合實(shí)際案例指導(dǎo)稅務(wù)人員掌握調(diào)查方式和技巧，增強(qiáng)識(shí)別和判定能力，達(dá)到有效控管跨國稅源的目的。

3、加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)配合。與相關(guān)部門通力合作，獲取對(duì)于稅務(wù)部門來說無法掌握的信息，對(duì)于其他一些政府部門比較容易獲得的信息。譬如：從外匯管理部門獲取費(fèi)用支付情況、從公安部門獲取出入境情況、從商務(wù)部門獲取技術(shù)引進(jìn)情況、從國土部門獲取建筑施工情況，通過加強(qiáng)與這些部門的合作，努力完善社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)部門信息共享，對(duì)做好非居民稅收管理工作會(huì)提供一個(gè)非常有效的保障。

篇2

關(guān)鍵詞：個(gè)人；二手房；居住；稅收政策；稅負(fù)

一、引言

個(gè)人居住用二手房交易涉及的稅種有增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、契稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2008］137號(hào)），自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。因土地增值稅只對(duì)出售或有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征稅，對(duì)繼承及受贈(zèng)等無償方式取得的住房不征稅，所以，二手居住用房交易不涉及土地增值稅。根據(jù)上述文件，對(duì)個(gè)人銷售或購買住房亦暫免征收產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。由此，增值稅、契稅、個(gè)人所得稅成為個(gè)人居住用二手房交易中的主體稅種。

二、個(gè)人居住用二手房交易的稅收政策分析

個(gè)人二手住房有兩種來源，一是通過購買方式取得，二是非購買方式取得。兩種來源的住房再轉(zhuǎn)讓，其適用的稅收政策有所不同。

（一）購買方式取得住房購買方式

取得住房，購買方繳納契稅，出售方繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅。購買方的再銷售環(huán)節(jié)即交易對(duì)方的購買環(huán)節(jié)，其適用的稅收政策是相同的。

1.增值稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］39號(hào)），將營(yíng)業(yè)稅免征期從5年恢復(fù)至2年。“營(yíng)改增”后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，細(xì)化了個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓中增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人將購買不足2年的居住用房對(duì)外銷售的，須按5%的征收率全額計(jì)算繳納增值稅。但個(gè)人將購買2年及以上的居住用房銷售，對(duì)北京、上海、廣州、深圳四市及四市以外的地區(qū)則實(shí)施不同的增值稅政策。北上廣深四市，個(gè)人將購買2年及以上的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；個(gè)人將購買2年及以上的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。北上廣深四市以外的地區(qū)，個(gè)人將購買2年及以上的住房對(duì)外銷售的，不區(qū)分普通住房及非普通住房，均免征增值稅。其中的普通住房與非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》（［2005］26號(hào)）規(guī)定的原則判定。從目前情況看，各地規(guī)定的普通住房單套建筑面積標(biāo)準(zhǔn)一般向上浮動(dòng)，但不超過144平方米。

2.契稅。《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2016］23號(hào)），規(guī)定了最新的契稅政策。對(duì)于個(gè)人購買的家庭唯一住房，面積在90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積在90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。對(duì)于家庭第二套改善型住房，北京市、上海市、廣州市、深圳市的政策與其他地區(qū)有所區(qū)別。其他地區(qū)個(gè)人購買面積在90平方米以上的家庭第二套改善性住房，減按2%的稅率征收契稅，北上廣深四市，個(gè)人購買家庭第二套改善性住房，暫不享受契稅優(yōu)惠，無論面積大小，統(tǒng)一按3%的稅率征收契稅。其中，家庭成員范圍包括購房人及其配偶、未成年子女。

3.個(gè)人所得稅。稅收政策涉及三個(gè)文件，即《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字［1999］278號(hào)）、《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2010］94號(hào)）。根據(jù)上述文件，可將個(gè)人出售自有居住用房的所得稅稅收政策歸納為四個(gè)層次：一是住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；二是應(yīng)稅所得是房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值、交易稅金及合理費(fèi)用后的余額；三是納稅人不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得的，省級(jí)地方稅務(wù)局可在住房轉(zhuǎn)讓收入1%—3%的幅度內(nèi)確定核定征稅比例。目前，各地核定征稅的比例大多為住房轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的1%；四是對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的唯一居住用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。但從2010年10月1日起，對(duì)出售自有居住用房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

4.稅收籌劃空間。購買形式取得的住房，其再銷售過程中享有稅收優(yōu)惠的主要條件與產(chǎn)權(quán)人、不動(dòng)產(chǎn)所在地、房屋自購買至再銷售的時(shí)間間隔、房屋的建筑面積有關(guān)。而前述條件都屬于客觀存在的事實(shí)，難以變更。購買方式取得房屋，基本不存在稅收籌劃空間。

（二）非購買方式取得住房

非購買形式取得的住房，主要包括受贈(zèng)取得、繼承取得和離婚析產(chǎn)取得三種方式。上述方式取得的房產(chǎn)，涉稅環(huán)節(jié)有兩個(gè)，即取得環(huán)節(jié)和再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。受贈(zèng)包括受遺贈(zèng)、源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)和承擔(dān)撫養(yǎng)贍養(yǎng)義務(wù)型受贈(zèng)。上述受贈(zèng)類型的取得，連同繼承取得和離婚析產(chǎn)取得住房，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)、繼承取得環(huán)節(jié)、離婚析產(chǎn)取得環(huán)節(jié)無須繳納增值稅及個(gè)人所得稅；另外一種類型的受贈(zèng)，是受贈(zèng)人不承擔(dān)對(duì)贈(zèng)送人的直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)，本文稱之為其他無償受贈(zèng)。其他無償受贈(zèng)，在受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)與人無須繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但受贈(zèng)人須繳納增值稅及“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得的住房，皆須按相應(yīng)規(guī)定納稅。

1.增值稅。非購買形式取得的住房，在取得環(huán)節(jié)，其增值稅稅收政策源于兩個(gè)文件。一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，該規(guī)定明確，離婚財(cái)產(chǎn)分割，將自有居住用房無償贈(zèng)送給近親屬或?qū)ζ涑袚?dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的人，或法定繼承人、遺囑繼承人、受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)，屬于免征增值稅的情形。二是原《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的情形，即本文所稱的其他無償受贈(zèng)，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。且《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》亦未規(guī)定其他無償受贈(zèng)行為免交增值稅。因此，該種受贈(zèng)屬于應(yīng)稅受贈(zèng)。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，非購買形式取得居住用房的房產(chǎn)所有人，須按規(guī)定繳納增值稅。主要依據(jù)三個(gè)稅收政策文件：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號(hào)），二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)［2006］144號(hào))，三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷售時(shí)，購房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定。通過其他無償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，其對(duì)外銷售時(shí)，購房時(shí)間按發(fā)生上述行為前的購房時(shí)間確定。

2.契稅。非購買形式取得住房，免稅情形有兩種，一是法定繼承取得，二是離婚析產(chǎn)取得。依據(jù)的文件是《關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］1036號(hào)）及《關(guān)于離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅的批復(fù)》（國稅函［1999］391號(hào)）。

3.個(gè)人所得稅。相關(guān)稅收政策文件有三個(gè)，分別是《關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2009］78號(hào)）、《關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)［2005］172號(hào)）及《關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號(hào)）。非購買形式住房的取得環(huán)節(jié)，被繼承人死亡且無所得，贈(zèng)與人因無償贈(zèng)與而無所得，這兩個(gè)主體皆無須納稅。根據(jù)上述三個(gè)文件，其他無償受贈(zèng)方式取得住房的受贈(zèng)人，應(yīng)依據(jù)“其他所得”項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額為贈(zèng)與合同的房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。通過其他無償受贈(zèng)以外方式的受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購買形式取得的住房，取得人在取得環(huán)節(jié)皆無須繳納個(gè)人所得稅。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，在應(yīng)稅所得的計(jì)算上涉及兩個(gè)要素，一是上一次購房時(shí)點(diǎn)，二是本次計(jì)稅原值。前者關(guān)系到是否達(dá)到稅收優(yōu)惠年限，后者關(guān)系到具體納稅額度。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，無論個(gè)人通過其他無償受贈(zèng)方式以外的受贈(zèng)、繼承等非購買形式取得的住房，還是通過其他無償受贈(zèng)方式取得住房，其對(duì)外銷售計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，購房時(shí)間均按發(fā)生上述行為前的購房時(shí)間確定，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓收入減除被繼承人或原贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購置成本及繼承、贈(zèng)與及轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。根據(jù)國稅發(fā)［2009］121號(hào)文件，個(gè)人離婚析產(chǎn)取得的房屋再轉(zhuǎn)讓，應(yīng)稅所得為轉(zhuǎn)讓收入扣除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。其財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和與轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)比例的乘積。值得注意的是，根據(jù)國稅［2006］144號(hào)文件，受贈(zèng)方式及繼承方式取得的房產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，其個(gè)人所得稅，不得核定征收，須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

4.印花稅。財(cái)稅［2008］137號(hào)文規(guī)定，自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。但其并未規(guī)定，因購買以外的方式所立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅。所以，非購買方式取得的住房，需按0.5‰雙邊計(jì)征產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。對(duì)于繼承或遺贈(zèng)，由繼承人或受遺贈(zèng)人單邊繳納。5.稅收籌劃空間。非購買形式取得住房，存在一定的稅收籌劃空間，操作的關(guān)鍵是改變非購買住房的取得類型。一是將源于近親屬關(guān)系的受贈(zèng)取得，或受贈(zèng)人對(duì)贈(zèng)送人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的受贈(zèng)取得，轉(zhuǎn)變?yōu)槔^承取得，取得人可規(guī)避契稅。但該種方法的適用前提是近親屬須具備繼承條件。二是將其他無償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)槭苓z贈(zèng)取得，受贈(zèng)環(huán)節(jié)，贈(zèng)送人可規(guī)避增值稅及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，受贈(zèng)人可規(guī)避“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。三是將其他無償受贈(zèng)取得轉(zhuǎn)變?yōu)橘I受取得，可規(guī)避受贈(zèng)環(huán)節(jié)受贈(zèng)人的“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅。

三、具體適用

分析案例：王某與趙某不存在近親屬關(guān)系，王某也不承擔(dān)對(duì)趙某的直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)。2014年8月10日，趙某將其購置的一套地處廣州市區(qū)的非普通居住用商品房贈(zèng)予王某。該房屋為趙某在2013年6月購置，購置原價(jià)為60萬元，該房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為100萬元，贈(zèng)與合同上標(biāo)明的價(jià)值也是100萬元。2016年9月，王某以110萬元價(jià)格出售上述受贈(zèng)房產(chǎn)。假設(shè)該受贈(zèng)房產(chǎn)屬于王某的唯一自有住房，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，不考慮印花稅及其他費(fèi)用，則受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅種及稅負(fù)見表1。

（一）增值稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，因王某不是趙某的近親屬，亦不對(duì)趙某承擔(dān)直接的撫養(yǎng)與贍養(yǎng)義務(wù)。該種受贈(zèng)屬于其他無償受贈(zèng)；另一方面，趙某2014年對(duì)外贈(zèng)送房產(chǎn)，發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，且自購買房產(chǎn)至將其對(duì)外贈(zèng)送時(shí)間未滿5年，應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅法定納稅人為贈(zèng)與人趙某，而非受贈(zèng)方王某。營(yíng)業(yè)稅額為：100×5%=5（萬元）。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：5×10%=0.5（萬元）；再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：0.24×10%=0.02（萬元）。

（三）契稅根據(jù)國稅函［2004］1036號(hào)，只有法定繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)不征收契稅，遺贈(zèng)及普通贈(zèng)送皆不免稅。因受贈(zèng)之時(shí)是2014年，且受贈(zèng)房產(chǎn)屬于非普通住房，根據(jù)財(cái)稅［2010］94號(hào)文件，王某應(yīng)按3%的稅率繳納契稅。金額為：100×3%=3（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由王某房產(chǎn)的買受人根據(jù)具體情況計(jì)算繳納契稅。

（四）個(gè)人所得稅受贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無須繳納個(gè)人所得稅，王某按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為：（100-3）×20%=19.4（萬元）。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，扣除趙某取得該房屋的實(shí)際購置成本及受贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)承擔(dān)的交易稅費(fèi)后，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-5-0.5-0.02）×20%=7.25（萬元）。

（五）受遺贈(zèng)及購買取得情形1.受遺贈(zèng)取得。假設(shè)上述房產(chǎn)是王某受趙某的遺贈(zèng)所得財(cái)產(chǎn)，其他條件不變。受遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，趙某無須繳納營(yíng)業(yè)稅，亦無須繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。王某無須繳納“其他所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，但仍須繳納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無償受贈(zèng)兩種情形下增值稅的計(jì)算規(guī)則不同。在計(jì)算增值稅的增值額時(shí)，遺贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)的時(shí)間是趙某買受房屋之時(shí)，其他無償受贈(zèng)的取得原價(jià)對(duì)應(yīng)時(shí)間是發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間。

因此，遺贈(zèng)所得房產(chǎn)的再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某須繳納增值稅:［110÷（1+5%）-60］×5%=2.24（萬元），相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.22萬元。該環(huán)節(jié)，受遺贈(zèng)及其他無償受贈(zèng)兩種情形下“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”項(xiàng)目個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)則相同，王某須繳納個(gè)人所得稅：（110÷1.05-60-3-0.22）×20%=8.31（萬元）。2.購買取得。假設(shè)上述房產(chǎn)由王某自趙某處以100萬元的價(jià)格購置，其他條件不變。購買環(huán)節(jié)，趙某須繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5萬元及0.5萬元；須繳納個(gè)人所得稅：（100-60-5-0.5-60×3%）×20%=6.54（萬元），核定征收為：100×1%=1（萬元）。王某須納契稅3萬元。再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，王某將位于廣州的購買已滿兩年的非普通住房出售，以銷售收入減去購買住房?jī)r(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅：（110÷1.05-100）×5%=0.24（萬元），城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為0.02萬元。但個(gè)人所得稅應(yīng)為：（110÷1.05-100-3-0.02）×20%=0.35（萬元），核定征收方式為：（110/1.05×1%）=1.05（萬元）。

四、結(jié)語

從上述案例來看，盡管交易主體也享受了一些稅收優(yōu)惠政策，但個(gè)人所得稅非核定征收方式下，二手居住用房交易總體稅負(fù)較重。不考慮印花稅及再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)契稅的情況下，其他無償受贈(zèng)、受遺贈(zèng)、購買三種取得方式的房產(chǎn)，取得和再轉(zhuǎn)讓兩個(gè)環(huán)節(jié)，兩個(gè)納稅主體承擔(dān)的總稅額分別為35.41萬元、13.77萬元和15.65萬元，二手住房?jī)纱瘟鬓D(zhuǎn)的交易總額為：（100+110÷1.05）=205（萬元），其總稅負(fù)分別為17.27%、6.72%和7.63%。除此以外，個(gè)人居住用二手房交易的相關(guān)稅政還存在以下兩個(gè)主要問題：一是個(gè)人所得稅核定征收方式存在缺陷。個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)，未考慮通貨膨脹因素，若按實(shí)際所得額征收所得稅，對(duì)納稅人顯失公平；同時(shí)，核定征收方式避免了核查房產(chǎn)取得成本的繁瑣，保障了國家的綜合稅負(fù)平衡。但該種方式卻導(dǎo)致了納稅個(gè)體間稅負(fù)的不公平。對(duì)于同一納稅人，按實(shí)際應(yīng)稅所得征稅及按核定方式征稅，稅負(fù)存在很大差異。上例中，趙某將購置原價(jià)60萬元的房產(chǎn)出售給王某，趙某按實(shí)際所得須納稅6.54萬元，核定征收僅須1萬元；王某再銷售環(huán)節(jié)，由于轉(zhuǎn)讓所得較少，實(shí)際計(jì)算的個(gè)人所得稅遠(yuǎn)低于核定征收的金額。因此，對(duì)于不同納稅人，由于將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款，而不是將轉(zhuǎn)讓所得作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)發(fā)生無所得的轉(zhuǎn)讓方也須承擔(dān)稅負(fù)的情形。二是其他無償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，存在個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問題。其他無償受贈(zèng)方式取得的房產(chǎn)，盡管受贈(zèng)人在受贈(zèng)之時(shí)已按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，但其再轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，仍須就“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅［2009］78號(hào)文件，據(jù)以計(jì)算所得額的房產(chǎn)原價(jià)是贈(zèng)與人取得該房屋的實(shí)際購置成本及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)，而不是贈(zèng)與合同的價(jià)格及贈(zèng)與稅費(fèi)。這就導(dǎo)致對(duì)贈(zèng)與合同價(jià)值與原贈(zèng)與人購置成本價(jià)值的差額部分，作為同一稅源被同時(shí)征收了兩個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定［S］.財(cái)稅［2016］36號(hào).

［2］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知［S］.財(cái)稅［2010］94號(hào).

［3］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知［S］.財(cái)稅［2009］78號(hào).

［4］國家稅務(wù)總局.關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知［S］.國稅發(fā)［2009］121號(hào).

篇3

    根據(jù)財(cái)政部（90）財(cái)稅字第009號(hào)通知的規(guī)定和1991年全國營(yíng)業(yè)稅稅政業(yè)務(wù)會(huì)議的意見，我局制定了《土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們。本辦法自1992年9月1日起執(zhí)行，下列規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。

    一、國家稅務(wù)局關(guān)于“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目若干征稅問題的通知（國稅發(fā)〔1990〕126號(hào)）；

    二、國家稅務(wù)局關(guān)于技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征稅問題的通知（國稅函發(fā)〔1991〕995號(hào)）；

    三、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知（85）財(cái)稅營(yíng)字第050號(hào)中“二、關(guān)于經(jīng)營(yíng)商品房收入征收營(yíng)業(yè)稅問題”的規(guī)定；

    四、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)經(jīng)營(yíng)商品房收入征免營(yíng)業(yè)稅的通知（87）財(cái)稅營(yíng)字第046號(hào)）；

    五、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于“技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓”范圍問題的通知（86）財(cái)稅營(yíng)字第067號(hào)）。

    附件：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征

    收營(yíng)業(yè)稅具體辦法

    附件：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物和經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅具體辦法

    一、納稅義務(wù)人

    在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓行為的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本辦法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

    上述單位和個(gè)人，是指企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他單位和個(gè)人。

    二、稅目范圍

    《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中“十三、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目的征稅項(xiàng)目為“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”、“出售建筑物”。“十四、經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的征稅項(xiàng)目暫定為“技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”、“著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓”。

    三、稅率

    “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”稅目、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”稅目的稅率為5％。

    四、稅目注釋

    （一）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑物所有權(quán)的行為。

    本稅目下設(shè)兩個(gè)征稅項(xiàng)目：

    1.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

    土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地使用者在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)連同土地附著物所有權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

    以土地使用權(quán)投資、入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    對(duì)土地使用權(quán)出讓行為、將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為以及轉(zhuǎn)移土地所有權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    土地租賃，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    2.出售建筑物

    出售建筑物，是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物所有權(quán)的行為。出售其他土地附著物所有權(quán)的行為，以出售永久使用權(quán)、有限產(chǎn)權(quán)方式銷售建筑物的行為，比照出售建筑物征稅。

    在出售建筑物、其他土地附著物時(shí)連同建筑物、其他土地附著物所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，也按本稅目征稅。

    以建筑物或其他土地附著物投資、入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    建筑物、其他土地附著物租賃，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    （二）經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)隨之發(fā)生有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或提供勞務(wù)的，該項(xiàng)有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或勞務(wù)，不按本稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    本稅目下暫設(shè)三個(gè)征稅項(xiàng)目：

    1.技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    技術(shù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    以經(jīng)濟(jì)權(quán)益投資、入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    2.商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    商標(biāo)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)的行為。商標(biāo)注冊(cè)人有償許可他人使用其注冊(cè)商標(biāo)的行為，也按本稅目征稅。

    以商標(biāo)權(quán)益投資、入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    3.著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓

    著作權(quán)益轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓著作的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    上款所說的著作權(quán)益，是指出版權(quán)益、復(fù)制權(quán)益、播映權(quán)益、展覽權(quán)益、攝制影（視）片權(quán)益、翻譯權(quán)益、改編權(quán)益等著作權(quán)益。

    五、計(jì)稅依據(jù)

    “土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”、“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人因發(fā)生該項(xiàng)行為從受讓方或購買方取得的全部收入。

    納稅人發(fā)生該項(xiàng)行為以非貨幣形式取得經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按國家規(guī)定價(jià)格或國家規(guī)定的作價(jià)辦法計(jì)算該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的貨幣額作為計(jì)稅依據(jù)；國家沒有規(guī)定價(jià)格或作價(jià)辦法的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照國家對(duì)同類經(jīng)濟(jì)利益所規(guī)定的價(jià)格或作價(jià)辦法核定計(jì)稅依據(jù)。

    六、納稅地點(diǎn)

    （一）“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”營(yíng)業(yè)稅，在所轉(zhuǎn)讓的土地或建筑物所在地繳納。

    （二）“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅，納稅人為企業(yè)或其他單位的，在企業(yè)核算地或單位駐在地繳納；納稅人為個(gè)人的，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅由受讓者代扣并向受讓者所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

    七、下列行為免稅：

    （一）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

    上款所說的“農(nóng)業(yè)”，包括林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)在內(nèi)，其具體范圍由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局確定。

    （二）在住房制度改革中，按省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)或低于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)的價(jià)格出售新、舊住房。

    （三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)權(quán)益。

    （四）以圖紙、技術(shù)資料等軟件形式有償轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)、使用權(quán)。

    八、本辦法用語解釋

    （一）有償轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者以從受讓者取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的行為。

    土地使用權(quán)出讓，是指國家或集體土地所有者將土地使用權(quán)讓與土地使用者的行為。

    土地附著物，是指附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物和其他土地附著物。

    不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)，移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)。

篇4

關(guān)鍵詞：收入分配；稅收；差距

中圖分類號(hào)：F812.0；F124.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-02

一、稅收與收入分配

收入分配主要包括初次分配和再分配。初次分配是在市場(chǎng)機(jī)制下，根據(jù)對(duì)生產(chǎn)的貢獻(xiàn)率進(jìn)行分配，體現(xiàn)效率原則。再分配是初次分配后的再次分配，體現(xiàn)公平原則。2004年，厲以寧提出了第三次分配理論，主要通過社會(huì)捐款和慈善事業(yè)進(jìn)行分配。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)稅收能夠調(diào)節(jié)收入分配具有共識(shí)，矛盾點(diǎn)只是對(duì)稅收調(diào)節(jié)作用的重要性有不同的認(rèn)識(shí)。高培勇（2006）認(rèn)為稅收是政府掌握的最適應(yīng)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)節(jié)貧富差距的手段。安體富（2007）認(rèn)為稅收在國民收入的初次分配、再分配、第三次分配均具有作用。

哈維?羅森指出：稅收影響收入分配的實(shí)質(zhì)是引起了相對(duì)價(jià)格的變化，研究相對(duì)價(jià)格變化的關(guān)鍵是弄清稅收的歸宿。稅收歸宿可以分為法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿，法定歸宿指法律明確的稅收承擔(dān)者，經(jīng)濟(jì)歸宿指實(shí)際稅收的承擔(dān)者。分析經(jīng)濟(jì)歸宿的方法主要有兩種，局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析只對(duì)征稅市場(chǎng)進(jìn)行研究，不考慮對(duì)其他市場(chǎng)的影響，優(yōu)點(diǎn)是方法比較簡(jiǎn)單，但缺點(diǎn)也很明顯，高培勇（2005）認(rèn)為，商品和生產(chǎn)要素的供給、需求和價(jià)格都相互影響的，僅局限于課稅商品，得出的結(jié)論是不完全的。一般均衡將各個(gè)市場(chǎng)聯(lián)系起來進(jìn)行整體分析，即對(duì)商品征稅后對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的影響進(jìn)行分析。相對(duì)來說，局部均衡適用于較小的市場(chǎng)，一般均衡適用于較大的市場(chǎng)。

稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中會(huì)受到客觀因素的制約。一是供求彈性，需求彈性越小，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)越大；供給彈性越小，生產(chǎn)者承擔(dān)的稅負(fù)越大。二是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，壟斷條件下稅負(fù)更加容易轉(zhuǎn)嫁。三是稅種，以商品為課稅對(duì)象的間接稅容易轉(zhuǎn)嫁，但以個(gè)人所得、財(cái)產(chǎn)等靜態(tài)資產(chǎn)為課稅對(duì)象的直接稅較難轉(zhuǎn)嫁。四是課稅范圍，范圍越廣，稅負(fù)越容易轉(zhuǎn)嫁。五是時(shí)間因素，對(duì)商品課稅，短期內(nèi)容易轉(zhuǎn)嫁，但長(zhǎng)期則難以轉(zhuǎn)嫁。

二、我國收入分配現(xiàn)狀及其形成原因

（一）當(dāng)前，我國的收入分配差距主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：

1.總體貧富差距擴(kuò)大。基尼系數(shù)一般把0.4作為分配不均的警戒線，0.2-0.4之間比較符合效率與公平的要求。我國的基尼系數(shù)從2003年以來一直高于0.4，2008年達(dá)到0.49，之后雖有下降，但仍然保持在0.47以上。

2.城鄉(xiāng)收入差距較大。由于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的存在，農(nóng)村發(fā)展落后于城市。2012年城鄉(xiāng)人均收入差距達(dá)到2000年4.13倍，農(nóng)村資源大量輸入到城市，加劇了城鄉(xiāng)收入的差距。

3.行業(yè)間收入差距較大。2003-2013年占據(jù)我國就業(yè)總?cè)藬?shù)50%以上的行業(yè)（農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲、水利、居民服務(wù)業(yè)）的平均收入長(zhǎng)期低于城鎮(zhèn)平均收入。如再含與平均收入基本相當(dāng)?shù)恼嘉覈?0%從業(yè)人口的行業(yè)（采礦、運(yùn)輸、房地產(chǎn)、教育、衛(wèi)生、文體、社會(huì)保障），我國80%以上的從業(yè)人員的收入低于或等于平均收入。而僅占從業(yè)人口不足20%的信息產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和科學(xué)技術(shù)服務(wù)業(yè)等高科技產(chǎn)業(yè)或新興產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人員收入長(zhǎng)期高于平均收入。

4.不同性質(zhì)行業(yè)工資差距較大。通過對(duì)比2003-2013年國有單位、城鎮(zhèn)集體單位、股份合作單位的收入和從業(yè)人員的平均收入，國有單位高于平均收入，為1.04倍，而城鎮(zhèn)集體單位、股份合作單位收入均低于平均收入，分別為0.65，0.80倍。

（二）在我國，由于第三次分配尚處于起步階段，目前居民的收入仍然主要以初次分配和再次分配構(gòu)成。在初次分配階段，造成收入分配差距失衡的原因主要有：

1.效率優(yōu)先。我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，為了加快發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，必須給予擁有知識(shí)、資金、技術(shù)、管理等稀缺生產(chǎn)要素?fù)碛姓呦鄳?yīng)的報(bào)酬。由于人們擁有的生產(chǎn)要素和自身素質(zhì)的不同，按市場(chǎng)規(guī)則獲得的報(bào)酬自然不同。

2.市場(chǎng)制度不完善。政府對(duì)部分生產(chǎn)要素具有支配地位，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不充分，在資源配置中市場(chǎng)還沒有起到?jīng)Q定性作用。比如國有企業(yè)憑借壟斷地位，獲取大量超額利潤(rùn)。

3.勞動(dòng)報(bào)酬份額下降。2003年以來，勞動(dòng)報(bào)酬占收入的比重一直在70%以上，但勞動(dòng)報(bào)酬的份額從2003年的46.2%降低到2012年的44.7%，最低的2007年不到40%，勞動(dòng)報(bào)酬份額的下降與資本報(bào)酬份額的增加，加劇了不同生產(chǎn)要素?fù)碛姓叩氖杖氩罹唷?/p>

（三）再次分配強(qiáng)調(diào)的是公平，政府使用稅收、轉(zhuǎn)移支付等手段對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。但當(dāng)前政府的調(diào)節(jié)并沒有顯著降低差距，甚至還出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)的問題。主要原因有：

1.稅收體系與調(diào)控目標(biāo)不相符。當(dāng)前稅收體系源于1994年的分稅制，分稅制主要是為了擴(kuò)大中央財(cái)政，采用了能夠增強(qiáng)財(cái)政能力、但對(duì)收入分配調(diào)控較弱的間接稅為主的體系，這與當(dāng)時(shí)收入分配差距不大（94年以前的基尼系數(shù)在0.3左右）是相適應(yīng)的。但當(dāng)前政府財(cái)政實(shí)力和居民收入分配差距與1994年相比已經(jīng)發(fā)生很大變化，調(diào)控收入差距取代擴(kuò)大財(cái)政實(shí)力成為稅收的主要目標(biāo)之一。

2.直接稅與間接稅比例失衡。間接稅以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的數(shù)量和營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象，由于不直接針對(duì)納稅人，容易進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，具有累退性質(zhì)。直接稅對(duì)納稅人進(jìn)行征稅，難以轉(zhuǎn)嫁，具有累進(jìn)性質(zhì)。一般認(rèn)為，直接稅對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的效果更好。我國稅制中間接稅的比重在70%左右，直接稅比重不足30%。

3.間接稅稅種不完善。間接稅可根據(jù)需求彈性進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。生活必需品需求彈性小，例如對(duì)水電氣等必需品的征稅，由于水電氣屬于壟斷行業(yè)，轉(zhuǎn)嫁程度更高。高收入群體購買必需品的支出相對(duì)于收入較小，低收入群體實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)更高。能夠?qū)κ杖敕峙溥M(jìn)行調(diào)節(jié)的消費(fèi)稅，由于征稅范圍小、稅率差異不大等原因，沒能發(fā)揮好調(diào)控功能。

4.直接稅的缺位。我國稅種中能夠直接調(diào)節(jié)收入分配的直接稅只有個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，兩者2013年占稅收比重的27%左右，其中企業(yè)所得稅21%，個(gè)人所得稅不到6%。如果按征收對(duì)象口徑估算，占比70%以上的間接稅和21%的企業(yè)所得稅都向企業(yè)進(jìn)行征收，考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，實(shí)際能對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用比較有限。

三、對(duì)策建議

（一）增加勞動(dòng)報(bào)酬的份額。在當(dāng)前大多數(shù)居民收入依靠勞動(dòng)報(bào)酬的情況下，遏制勞動(dòng)報(bào)酬份額下降趨勢(shì)并實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升是當(dāng)前改善初次分配的重點(diǎn)。要強(qiáng)化政府對(duì)初次分配的調(diào)節(jié)作用，完善市場(chǎng)制度，健全市場(chǎng)體系，提供平等服務(wù)，健全工資增長(zhǎng)機(jī)制等措施，確保勞動(dòng)獲得平等按勞分配的機(jī)會(huì)。

（二）加大對(duì)壟斷行業(yè)的調(diào)控。要合理控制壟斷行業(yè)的收入，使其增長(zhǎng)相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)保持在合理范圍內(nèi)。提升利潤(rùn)上繳率，我國壟斷行業(yè)利潤(rùn)上繳率為10%左右，相對(duì)與其他國家30%的上繳率還有較大提升空間。加大壟斷行業(yè)的市場(chǎng)化改革，積極引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

（三）調(diào)整稅收體系。稅收體系必須與政策目標(biāo)一致。當(dāng)前的國情與1994年相比發(fā)生了巨大的變化，這就要求大膽的對(duì)稅收體系進(jìn)行調(diào)節(jié)。

篇5

據(jù)媒體報(bào)道，中央有關(guān)部門已經(jīng)準(zhǔn)備在2012年啟動(dòng)全國地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，為“按家庭征收個(gè)人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。按照專家的說法，目前個(gè)稅改革最關(guān)鍵的是在技術(shù)層面，比如，在“人戶分離”、“異地收入”情況下，如何將不同地區(qū)的家庭成員的收入信息完成加總一并計(jì)稅，就成為了最關(guān)鍵的技術(shù)問題。

事實(shí)上，媒體所言“按家庭征收個(gè)人所得稅”是個(gè)人所得稅綜合稅制的一種通俗的說法。縱觀目前全球的個(gè)人稅制，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是綜合征收的制度，而我國目前的個(gè)稅卻依然實(shí)行分類征收制度。分類所得稅制與綜合稅制相比，缺陷明顯，對(duì)不同性質(zhì)的所得分項(xiàng)計(jì)征，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。正是因?yàn)榉诸愃枚愑幸陨媳锥耍瑥哪壳笆澜绺鲊鴤€(gè)人所得稅的歷史脈絡(luò)看，現(xiàn)在很少有國家實(shí)行單純的分類所得制，而是實(shí)行綜合與個(gè)人分類所得結(jié)合的混合稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，避免了收入項(xiàng)目多反而繳稅少的制度悖論。而在稅收抵扣項(xiàng)目的設(shè)計(jì)上，國外除了為低收入階層提供了專門的稅收抵免項(xiàng)目之外，還綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和贍養(yǎng)人口的實(shí)際情況，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少和實(shí)際負(fù)擔(dān)扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用，這些合理的制度設(shè)計(jì)，在一定程度上均衡了稅負(fù)，給個(gè)人所得稅本身的制度結(jié)構(gòu)嵌入了個(gè)性化和人性化的內(nèi)核。

就中國個(gè)稅改革的重中之重而言，應(yīng)該是盡可能快的創(chuàng)造條件，摒棄落后于國際個(gè)稅稅制的分類征收制度，實(shí)施合理的綜合征收制度。然而，多年來，由于部門利益的阻撓，以及將主要精力放在個(gè)稅起征點(diǎn)問題的討論和熱議上，而對(duì)于真正體現(xiàn)公平的綜合稅制，卻討論甚少。每年兩會(huì)，談及按照家庭征收個(gè)稅的改革，有關(guān)部總是以條件不成熟來應(yīng)對(duì)。事實(shí)上，在個(gè)稅改革領(lǐng)域，所謂的條件不成熟大多是因?yàn)橐恍┎块T故意的不作為所致。比如，信息聯(lián)網(wǎng)的問題其實(shí)談了很多年，但至今遲遲沒有進(jìn)展。很顯然，這不是一個(gè)技術(shù)問題，而更多的是一種對(duì)待改革的態(tài)度問題。在目前的情況下，搞個(gè)人納稅信息聯(lián)網(wǎng)，在技術(shù)層面而言絕非難事。退一步，如果我們?cè)趥€(gè)稅改革的態(tài)度上面能夠更加積極有為，完全可以通過試點(diǎn)的方式，對(duì)諸如北京、上海、廣州、深圳等個(gè)稅信息比較健全的城市，可以率先試點(diǎn)。以北京為例，早在2004年、2005年的時(shí)候，北京個(gè)稅信息已經(jīng)覆蓋了大多數(shù)的工薪階層，已經(jīng)具備了上述綜合稅制的實(shí)施，可是，由于對(duì)綜合稅制的心態(tài)上的抵制，到現(xiàn)在為止，綜合稅制不僅僅限于討論，更遺憾的是，實(shí)現(xiàn)綜合稅制的一些必備的信息條件，如，個(gè)人收入、社保、教育、醫(yī)療等信息迄今都分割在各個(gè)部門，沒有實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。

就此而言，個(gè)稅改革絕非一個(gè)什么技術(shù)層面的問題，而更重要的是如何打破部門利益的阻撓，為盡快實(shí)現(xiàn)綜合征稅創(chuàng)造條件。如果不積極作為，則10年之后，“實(shí)現(xiàn)綜合稅制的條件不具備”恐怕依然是阻撓改革的最好的借口。