長期股權(quán)投資取得的方式精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇長期股權(quán)投資取得的方式，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

為規(guī)范企業(yè)投資的確認、計量和信息披露，財政部于1998年6月了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》；2001年1月了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資》（簡稱“舊準(zhǔn)則”）；2006年2月重新了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――長期股權(quán)投資》（簡稱“新準(zhǔn)則”）。舊準(zhǔn)則對投資進行了全面的定義和分類，而新準(zhǔn)則對投資未進行定義和分類。從舊準(zhǔn)則對投資的定義和分類可以看出，舊準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)全面投資行為，而新準(zhǔn)則僅僅規(guī)范了企業(yè)的長期股權(quán)投資行為。因此，本文僅就新舊準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資方面的規(guī)范進行比較。

一、長期股權(quán)投資初始成本確定之間的差異

新舊準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資初始成本確定之間的最大差異是：新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資按形成的方式分別為合并和非合并確認其初始投資成本，而舊準(zhǔn)則未進行區(qū)分。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定

1.同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定

對同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則作了如下兩個方面的規(guī)定：（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，按取得合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值之間的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定

對非同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始成本的確定，新準(zhǔn)則規(guī)定按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》來加以確定。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，其初始成本的確定按照交易方式來加以確定。一次交易實現(xiàn)的，其初始成本包括：（1）為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；（2）為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用；（3）合并合同或協(xié)議中約定的未來事項很可能對合并成本產(chǎn)生影響并且其金額能可靠地計量，也并入合并成本。通過多次交易實現(xiàn)的合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

（二）非合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定

對非合并形成的長期股權(quán)投資初始成本的確定，當(dāng)企業(yè)以支付現(xiàn)金的方式取得長期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則的規(guī)定完全相同：按實際支付的購買價款作為初始長期股權(quán)投資的成本，初始長期股權(quán)投資的成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要的支出。

1.以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始成本確定的差異

新舊準(zhǔn)則對企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下幾個方面的差異：（1）新準(zhǔn)則增加了以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資和投資者投入的長期股權(quán)投資兩種非貨幣易方式取得的長期股權(quán)投資。前者以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本；后者以投資合同或協(xié)議約定的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始成本。（2）舊準(zhǔn)則在以非貨幣易取得長期股權(quán)投資支付補價時，對當(dāng)期損益沒有任何影響，只有在收到補價時才有可能對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響；而新準(zhǔn)則無論是支付補價還是收到補價，都有可能對當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。（3）舊準(zhǔn)則在確定以非貨幣易方式取得長期股權(quán)投資的初始成本時，強調(diào)換出資產(chǎn)的賬面價值；而新準(zhǔn)則強調(diào)的是換出資產(chǎn)的公允價值。（4）從確定以非貨幣易取得長期股權(quán)投資的初始成本的繁簡程序來分析，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則要簡單得多，特別是舊準(zhǔn)則換出資產(chǎn)收到補價時更加復(fù)雜。

2.以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本確定差異

新舊準(zhǔn)則對企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定存在以下兩方面的差異：（1）新準(zhǔn)則無論是債務(wù)人以持有的長期股權(quán)投資清償債務(wù)還是將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人在確定其取得的長期股權(quán)投資初始成本時，對當(dāng)期損益都有影響；而舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資初始成本時，對當(dāng)期損益無任何影響。（2）新準(zhǔn)則在確定以上述兩種債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資的初始成本時，強調(diào)的是公允價值；而舊準(zhǔn)則強調(diào)的是賬面價值。

二、長期股權(quán)投資核算差異

（一）長期股權(quán)投資核算方法適用范圍差異

新舊準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算方法適用范圍的規(guī)定存在比較大的差異：1.盡管新舊準(zhǔn)則都規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響時采用成本法，但新準(zhǔn)則更強調(diào)長期股權(quán)投資在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。2.舊準(zhǔn)則在投資企業(yè)對被投資單位無控制時采用成本法，有控制時采用權(quán)益法；而新準(zhǔn)則在投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時采用成本法，在這一方面剛好完全相反。3.舊準(zhǔn)則對采用權(quán)益法核算時的持股比例進行了限定，而新準(zhǔn)則未進行限定。

（二）長期股權(quán)投資賬務(wù)處理差異

對采用成本法核算的長期股權(quán)投資，新舊準(zhǔn)則對成本法核算的長期股權(quán)投資程序，除了新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整以外，其它核算程序完全相同。

新舊準(zhǔn)則對采用權(quán)益法進行長期股權(quán)投資的核算時，賬務(wù)處理方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.舊準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算時，初始投資成本無論比應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額是大還是小，其間的差額均通過“股權(quán)投資差額”賬戶進行核算，并分期進行攤銷；而新準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法進行核算時，初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.舊準(zhǔn)則把采用權(quán)益法核算產(chǎn)生的長期股權(quán)投資差額分期攤銷抵減投資收益與按稅法的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的差異規(guī)定為時間性差異，并視企業(yè)所采用的所得稅會計處理方法分別確定；而新準(zhǔn)則由于差額僅僅在初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值時產(chǎn)生，且差額一次性計入當(dāng)期損益，對其與稅法規(guī)定相抵觸時的處理未作規(guī)定。3.對投資者因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制改按權(quán)益法核算時的初始成本確定方面的規(guī)定也存在一定的差異。新準(zhǔn)則做了可選擇性規(guī)定，即以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值來確定；而舊準(zhǔn)則規(guī)定按照成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值來確定。

三、長期股權(quán)投資減值處理差異

（一）長期股權(quán)投資減值比較基礎(chǔ)差異

新準(zhǔn)則分別以公允價值能否可靠計量確定長期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)：公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，減值確認以公允價值作為比較基礎(chǔ)。采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)，減值確認以現(xiàn)值作為比較基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》規(guī)定在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時的市場收益率對未來的現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。

舊準(zhǔn)則以可收回金額作為長期股權(quán)投資減值的比較基礎(chǔ)。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，至少于每年末檢查一次。由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于長期股權(quán)投資賬面價值時，應(yīng)將可收回金額低于賬面價值的差額確認為當(dāng)期損失。

（二）計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備判斷標(biāo)準(zhǔn)的差異

舊準(zhǔn)則對于長期股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備分別為長期股權(quán)投資有無市價提供了判斷的標(biāo)準(zhǔn)：對有市價的長期股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備，提供了五個方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)；對無市價的長期股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備，提供了四個方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則對公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備未提供判斷的標(biāo)準(zhǔn)，對公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資是否計提減值準(zhǔn)備提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》處理。

四、長期股權(quán)投資信息披露差異

新舊準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資信息披露方面的差異比較如表1所示。

從表1可以看出，新舊準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資信息披露方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從信息披露主體的側(cè)重點來分析

新準(zhǔn)則側(cè)重于披露被投資主體的財務(wù)信息；而舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露投資主體的財務(wù)信息。

（二）從披露信息的形式來看

舊準(zhǔn)則側(cè)重于披露可計量的會計信息；而新準(zhǔn)則側(cè)重于信息本身的質(zhì)量特性。

五、我國長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)

篇2

【關(guān)鍵詞】 投資會計 股權(quán) 持股 計量

1. 長期股權(quán)投資取得的確認與計量

長期股權(quán)投資取得方式可以劃分為兩大類：一是通過企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資；二是通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資。

企業(yè)合并包括兩種情形，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。所謂同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。在非同一控制下的企業(yè)合并中，于購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方成為購買方，參與合并的其他企業(yè)則成為被購買方。

在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方如果是以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)對在合并日按照取得被合并放所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。

長期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方如果是以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)這柄日按照取得被合并放所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

在非同一控制下的企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資的初始成本，就是購買方所發(fā)生的合并成本。合并成本以下列情況加以確定：

（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；

（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；

（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本；

（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

通過企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，其初始成本的確定依據(jù)為：

（1）已支付先進取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，同時，初始投資成本也包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他的必要支出；

（2）一發(fā)現(xiàn)權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本；

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為吃書投資成本；

（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對對債務(wù)人的投資。在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)如上確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶、貸記“銀行存款”等賬戶。

2. 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量中成本法與權(quán)益法

根據(jù)長期股權(quán)投資的目的及在被投資企業(yè)股權(quán)中所占比例的不同，長期股權(quán)投資可以劃分為三種情形，即消極投資、少數(shù)積極投資和多數(shù)積極投資。

所謂消極投資，是指投資方購買被投資企業(yè)股票的目的，只是在于獲取投資收益，包括股利收益和資本利得，而無意對被投資企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)決策實施控制或施加重要影響。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例小于20%時，該項長期股權(quán)投資就被認為是消極投資。

所謂少數(shù)積極投資，是指投資方以實現(xiàn)對被投資企業(yè)的經(jīng)驗和財務(wù)決策施加重要影響為目的而購買被投資企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例大都或超高20%但又不足50%時，該項長期投資就被認為是少數(shù)積極投資。

所謂多數(shù)積極投資，是指投資方以對被投資企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)決策實施控制為目的的而購買被透氣企業(yè)的股權(quán)。根據(jù)慣例，當(dāng)持股比例達到或超過50%時，該項長期投資就被認為是多數(shù)積極投資。

事實上，持股比例并非區(qū)分消極投資與積極投資所依據(jù)的絕對標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是看投資方是否真正能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的經(jīng)驗和財務(wù)決策“施加重要影響”或“實施控制”。有時持股比例雖不足20%，但投資方也可能對被投資企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)決策施加影響，如當(dāng)被投資企業(yè)的股權(quán)高度分散的情況下，即便是小于20%的持股比例，也可能是位居前列的較大股東，從而在被投資企業(yè)的董事胡中有著重要的發(fā)言權(quán)。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法有兩種，即成本法和權(quán)益法。

所謂成本法，是指長期股權(quán)投資以投資成本反映，而不反映投資形成之后被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失。只喲當(dāng)被投資企業(yè)實際分配利潤時，才將分配到的利潤反應(yīng)為“投資收益”。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的激烈凈利潤的分配額；所分得的利潤或股利超過上述額的部分，應(yīng)該做為初始投資的收回。成本法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

所謂權(quán)益法，是指在投資形成時，長期股權(quán)投資一投資成本反應(yīng)；投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；被投資企業(yè)實際分配利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的數(shù)額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。

3. 長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備與處置

在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)若確定長期股權(quán)投資發(fā)生了減值的，就應(yīng)按估計的減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失 一 長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“張琪股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。同時，還要結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

結(jié)束語

篇3

    2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個重要方面,本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進行討論。

    根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量,新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進行了分類。主要劃分為:一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資;二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資;四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資,即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算,而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中),對于第五類長期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計量

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源,將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

    (一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

    企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散,新設(shè)合并中合并各方均解散,被投資主體不復(fù)存在,因此,在這個意義上,只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益);通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和。此外,為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量,該未來事項的影響金額等兩項支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。

    購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額)份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認為商譽。初始確認后的商譽,應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司,占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費用,無或有項目,2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下(單位:萬元):

    項目賬面價值公允價值

    固定資產(chǎn)600800

    長期股權(quán)投資400600

    長期借款300300

    凈資產(chǎn)7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會計分錄為:

    借:長期股權(quán)投資800

    貸:有關(guān)資產(chǎn)600

    營業(yè)外收入200

    借:商譽140(800-1100×60%)

    貸:長期股權(quán)投資140

    (二)其他方式取得的長期股權(quán)投資

    其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

    4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定,即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始成本,不確認損益。

    5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益;債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計入當(dāng)期損益。

    值得注意的是,長期股權(quán)投資的初始計量,無需區(qū)分成本法和權(quán)益法,僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度,按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可.

    二、后續(xù)計量

    《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度,根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點,分別采用成本法和權(quán)益法進行后續(xù)計量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定,下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(前文分類中的第一類長期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(前文分類中的第四類長期股權(quán)投資)。特別地,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資,在編制合并財務(wù)報表時,還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

    已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

    當(dāng)然,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則,即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

    (二)權(quán)益法

    權(quán)益法,是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資(前文分類中的第

    二、三類長期股權(quán)投資),應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

    確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值(可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資,其后續(xù)計量按照成本法核算,不適用上述原則。

篇4

2006年2月的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準(zhǔn)則相對于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權(quán)投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長期股權(quán)投資核算進行討論。

根據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資進行了分類。主要劃分為：一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資；五其他權(quán)益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長期股權(quán)投資的核算，而第五類長期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理（包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》按形成或取得來源，將長期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和其他方式取得的長期股權(quán)投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設(shè)合并中合并各方均解散，被投資主體不復(fù)存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權(quán)投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。購買方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益)；通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應(yīng)當(dāng)計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（被購買方可辨認資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。初始確認后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)首先對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達成合并協(xié)議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產(chǎn)作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務(wù)狀況如下（單位：萬元）：

項目 賬面價值 公允價值

固定資產(chǎn) 600 800

長期股權(quán)投資 400 600

長期借款 300 300

凈資產(chǎn) 700 1100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資

800

貸：有關(guān)資產(chǎn)

600

營業(yè)外收入

200

借：商譽

140（800-1100×60%）

貸：長期股權(quán)投資

140

（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資

其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的初始成本，不確認損益。

5、通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的長期股權(quán)投資按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

值得注意的是，長期股權(quán)投資的初始計量，無需區(qū)分成本法和權(quán)益法，僅需從長期股權(quán)投資形成或取得的角度，按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可。

二、后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點，分別采用成本法和權(quán)益法進行后續(xù)計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（前文分類中的第一類長期股權(quán)投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資（前文分類中的第四類長期股權(quán)投資）。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表時，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

當(dāng)然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

（二）權(quán)益法

權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資），應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

篇5

一、長期股權(quán)投資的初始計量

(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)方式或發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)的初始投資成本，發(fā)行股份面值總額作為股本。若長期股權(quán)的初始投資成本大于合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值或所發(fā)行股份面值總額，其差額計入資本公積，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“現(xiàn)金”等、貸記“資本公積”。若長期股權(quán)的初始投資成本小于合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價值或所發(fā)行股份面值總額，其差額沖減資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，借記“長期股權(quán)投資”、“資本公積”、“盈余公積／利潤分配――未分配利潤”，貸記“現(xiàn)金”等。對于非同一控制下的企業(yè)合并，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》處理。

(二)其他方式取得的長期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實際支付的購買價款作為初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(4)通過非貨幣性資產(chǎn)或債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》確定。

二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

(一)成本法成本法的適用范圍包括投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

【例1】甲企業(yè)2005年5月1日以銀行存款100萬元購入A公司10％的股份并準(zhǔn)備長期持有，適用成本法核算。A公司于2006年2月1日宣告分派2005年度現(xiàn)金股利80萬元(其中投資后實現(xiàn)利潤為60萬元)。

2005年1月1日取得投資時，以初始投資成本計價

借：長期股權(quán)投資――A公司1000000

貸：銀行存款

1000000

2006年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利，投資后實現(xiàn)的利潤確認為當(dāng)期投資收益，超過部分作為初始投資成本的收回

借：應(yīng)收股利80000

貸：投資收益

60000

長期股權(quán)投資――A公司20000

(二)權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍為投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。

【例2】(1)甲企業(yè)以銀行存款1000萬元對A公司進行長期股權(quán)投資，適用權(quán)益法核算。投資時享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為800萬元。

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，投資時

借：長期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)10000000

貸：銀行存款

10000000

(2)若投資時享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為1200萬元。根據(jù)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本

借：長期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)12000000

貸：銀行存款

10000000

投資收益

2000000

(3)若投資后當(dāng)年應(yīng)享有A公司實現(xiàn)凈利潤份額為80萬元 借：長期股權(quán)投資――A公司

(損益調(diào)整)800000

貸：投資收益800000

(4)若投資后當(dāng)年A公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)得20萬元

借：應(yīng)收股利

200000

貸：長期股權(quán)投資――A公司

(損益調(diào)整)

200000

或者，貸：長期股權(quán)投資――A公司

(投資成本)

200000

(5)若投資后A公司接受捐贈，甲企業(yè)計算應(yīng)計入所有者權(quán)益份額為10萬元

借：長期股權(quán)投資――A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)

100000

貸：資本公積

100000

三、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

[例3]甲企業(yè)擬全部處置對A公司的長期股權(quán)投資，投資時采用權(quán)益法核算，處置時的賬面價值為1000萬元，原計入資本公積的金額為10萬元，處置取得銀行存款1100萬元。

借：銀行存款 1 1000000

資本公積

100000

貸：長期股權(quán)投資――A公司