竣工決算審計(jì)案例精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇竣工決算審計(jì)案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】工程竣工；財(cái)務(wù)決算審計(jì)；措施

一、引言

竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金支出，對(duì)無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員不具備編制竣工決算報(bào)表的能力，往往審計(jì)人員需要代替建設(shè)單位編制竣工決算報(bào)表。（1）根據(jù)上述工作底稿中調(diào)整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調(diào)整分錄是否準(zhǔn)確。（2）根據(jù)資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎(chǔ)上，整理出該項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)的情況。（3）在上述審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，真實(shí)的反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。

篇2

如何規(guī)避立項(xiàng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)？①建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個(gè)人決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。

2工程成本虛增案例

例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項(xiàng)目組，2011年11月建成，組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對(duì)S酒店進(jìn)行竣工驗(yàn)收，但未編制財(cái)產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫(kù)房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項(xiàng)目中核算，庫(kù)房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營(yíng)業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營(yíng)期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營(yíng)虧損800萬元，全部計(jì)入了在建工程。該S酒店工程項(xiàng)目存在的主要問題：①物資需用計(jì)劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購(gòu)、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價(jià)值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計(jì)提折舊。④將經(jīng)營(yíng)性虧損900萬元列入了工程項(xiàng)目，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。針對(duì)案例二存在問題的對(duì)策：

2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購(gòu)計(jì)劃

工程物資管理的源頭是工程物資采購(gòu)計(jì)劃的編制，編制物資采購(gòu)計(jì)劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計(jì)施工圖后，按單項(xiàng)工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃”（以下簡(jiǎn)稱“施工用料計(jì)劃單”）及編制說明，并及時(shí)移交項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計(jì)劃單》后，應(yīng)對(duì)照設(shè)計(jì)施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)地將審核簽字后形成的正式“施工用料計(jì)劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報(bào)建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計(jì)劃單》報(bào)項(xiàng)目部工程管理部，作為工程物資采購(gòu)依據(jù)。

2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實(shí)性

投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價(jià)格的控制，是整個(gè)工程竣工質(zhì)量、工期、造價(jià)控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項(xiàng)目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺(tái)賬，管理臺(tái)賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫(kù)存、單價(jià)、總價(jià)等情況。管理臺(tái)賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時(shí)，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗(yàn)收清單”，供貨廠家在送貨時(shí)，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計(jì)到達(dá)時(shí)間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場(chǎng)后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對(duì)供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗(yàn)或試驗(yàn)報(bào)告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗(yàn)收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗(yàn)收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場(chǎng)的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報(bào)審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計(jì)不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗(yàn)收時(shí)提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗(yàn)收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財(cái)務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗(yàn)收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫(kù)單，并記入單項(xiàng)工程成本。⑥施工承包方在單項(xiàng)工程完工后，及時(shí)與建設(shè)方將單項(xiàng)工程實(shí)際領(lǐng)料與設(shè)計(jì)圖紙計(jì)劃用料進(jìn)行核對(duì)。施工用料多余時(shí)，及時(shí)向建設(shè)方辦理退庫(kù)手續(xù)。

2.3工財(cái)務(wù)決算不容忽視

篇3

關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算 財(cái)務(wù)審計(jì) 注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號(hào)文的批復(fù)，計(jì)劃投資810.3萬元，其中中央補(bǔ)助資金501萬元，自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項(xiàng)目報(bào)送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計(jì)機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價(jià)1,027,993.62元。

3.該項(xiàng)目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計(jì)建筑工程費(fèi)5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

4.該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預(yù)計(jì)達(dá)32萬元

6.請(qǐng)問：為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編寫審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設(shè)項(xiàng)目投資沒有按批復(fù)計(jì)劃完成。

（1）、計(jì)劃總投資為810.3萬元，實(shí)際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實(shí)際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項(xiàng)目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。

2、財(cái)政部對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資沒有花完的項(xiàng)目資金，國(guó)家要將沒有花完的項(xiàng)目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項(xiàng)目專項(xiàng)資金沒花完，財(cái)政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設(shè)單位建議：因?yàn)橛形赐旯すこ滩糠郑覀儧Q不能讓沒有花完的項(xiàng)目資金，讓國(guó)家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭(zhēng)取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項(xiàng)目資金以征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項(xiàng)目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計(jì)劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了審計(jì)機(jī)關(guān)。

2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項(xiàng)目資金以購(gòu)買管理房、征地、購(gòu)買料場(chǎng)等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項(xiàng)目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實(shí)際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費(fèi)用超出了建設(shè)項(xiàng)目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計(jì)報(bào)告，一方面是審計(jì)單位既承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又成了審計(jì)機(jī)關(guān)不懂投資審計(jì)的笑話。

3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計(jì)劃。如果審計(jì)機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計(jì)報(bào)告跟建設(shè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計(jì)機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動(dòng)的地位，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)及有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)：

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，不是簡(jiǎn)單地將建設(shè)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否合理，合規(guī)，費(fèi)用數(shù)量是否在規(guī)定的計(jì)取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》財(cái)建[2002]394號(hào)規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

2、建設(shè)單位管理費(fèi)總額控制數(shù)費(fèi)率應(yīng)按以下規(guī)定去核定

3、招投標(biāo)費(fèi)用的計(jì)取辦法

4、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)的計(jì)取辦法

5、監(jiān)理費(fèi)的的計(jì)取辦法

6、在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收。

六、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)如何編制：

1、在本項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，采用增加待攤投資費(fèi)用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國(guó)家資金的10%，在水利工程竣工驗(yàn)收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項(xiàng)目不預(yù)竣工驗(yàn)收”，這樣，會(huì)造成該項(xiàng)目無法竣工驗(yàn)收。

3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計(jì)未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用進(jìn)行處理，在報(bào)告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費(fèi)用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項(xiàng)目資金留在當(dāng)?shù)刎?cái)政，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)報(bào)告中的竣工財(cái)務(wù)決算采用以下定性方法：

項(xiàng)目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程款收支情況如下：

1、該項(xiàng)目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計(jì)審定工程造價(jià)為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金501萬元、自治區(qū)補(bǔ)助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫(kù)除險(xiǎn)加固工程已支付建安投資費(fèi)用5,305,716.83元；自動(dòng)化測(cè)報(bào)75,800元；待攤投資費(fèi)用804,351.99元。

在審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計(jì)未完工程投資32萬元；預(yù)留費(fèi)用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。

1、投資審計(jì)人員，不僅要求具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)和其它各方面的知識(shí)。

2、投資審計(jì)人員還必須懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。

3、投資審計(jì)人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識(shí)。

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【關(guān)鍵詞】政府投資 跟蹤審計(jì) 優(yōu)化

全過程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到完成各階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)的方法在實(shí)際操作過程中受到諸多客觀因素和主觀因素的限制，所以跟蹤審計(jì)模式在優(yōu)化上仍然存在很大的空間，所以筆者認(rèn)為對(duì)我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的問題可以做進(jìn)一步探索，在審計(jì)發(fā)展模式上進(jìn)一步優(yōu)化，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益。

一、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不明確

目前我國(guó)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不夠突出，審計(jì)人員審計(jì)目標(biāo)不明確。政府投資項(xiàng)目種類豐富、數(shù)量繁多，既有重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，又有關(guān)系民生工程建設(shè)項(xiàng)目等。政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及到項(xiàng)目的各個(gè)方面。當(dāng)前沒有突出涉及重點(diǎn)，就無法提升審計(jì)質(zhì)量，難以滿足跟蹤審計(jì)的高要求。其結(jié)果造成影響審計(jì)信譽(yù)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的各階段，應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)項(xiàng)目的審計(jì)要主要抓重點(diǎn)，把握住審計(jì)構(gòu)建點(diǎn)。

（二）竣工決算審計(jì)方式有待優(yōu)化

我國(guó)的政府投資項(xiàng)目審計(jì)都采用竣工決算審計(jì)方式，這是一種靜態(tài)的事后審計(jì)方式。本應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行全程跟蹤，但由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，以及對(duì)前期決策階段和設(shè)計(jì)等階段缺乏專業(yè)知識(shí)，項(xiàng)目投資跟蹤審計(jì)未涉及到可行性分析、設(shè)計(jì)質(zhì)量等的審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)模糊。

（三）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力亟需提高

政府投資跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要隨著工程建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，同時(shí)具備處理協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的復(fù)雜關(guān)系。但當(dāng)前復(fù)合型人才較少，較難滿足政府投資跟蹤審計(jì)工作的要求。其亟需增強(qiáng)自身知識(shí)，滿足復(fù)合型人才的需要。

（四）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

對(duì)于審計(jì)人員來說，由于項(xiàng)目管理權(quán)與審計(jì)監(jiān)督權(quán)界定不明確，審計(jì)人員存在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)在合同簽訂、采購(gòu)物資價(jià)格的確定、施工變更等重要控制環(huán)節(jié)，都要求審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，現(xiàn)場(chǎng)簽字。這導(dǎo)致審計(jì)人員參與了內(nèi)部管理，違背了政府投資項(xiàng)目審計(jì)的初衷及目的，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性原則。

二、我國(guó)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)優(yōu)化策

（一）著重跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要突出審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的施工進(jìn)度，有計(jì)劃有步驟的分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。并且根據(jù)不同階段采用相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法和手段，包括以下三個(gè)階段：

事前跟審計(jì)階段，首先檢查項(xiàng)目的審批文件，查看文件是否齊全；其次查看查招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，再次是召開審計(jì)專項(xiàng)會(huì)議，確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，以及審計(jì)的方法和程序；最后進(jìn)行審計(jì)分工，制定審計(jì)質(zhì)量控制辦法，考察施工地點(diǎn)等。

事中跟蹤審計(jì)階段，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督。包括審查合同執(zhí)行情況，負(fù)責(zé)人的簽字的手續(xù)是否履行，填寫施工內(nèi)容等。并檢查施工過程中采購(gòu)的設(shè)備、材料物資的價(jià)格是否遵守合同。重點(diǎn)審查施工項(xiàng)目是否會(huì)在施工過程中發(fā)生變更，查看變更手續(xù)是否齊全等。

事后跟蹤審計(jì)階段，本階段是決算審核階段。重點(diǎn)是檢查工程竣工資料是否齊全，竣工驗(yàn)收程序是否合法、合規(guī)及有效；被審計(jì)單位是否及時(shí)報(bào)送竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)等。

（二）把握跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于政府投資項(xiàng)目，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)內(nèi)容逐一控制：首先是招投標(biāo)及合同簽訂、施工過程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)分別進(jìn)行控制。其次是在控制過程中，及時(shí)收集資料和證據(jù)，一旦出現(xiàn)狀況，及時(shí)組織人員進(jìn)行跟進(jìn)，收集到的第一手資料進(jìn)行備案管理，在跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員在合同簽訂前逐一檢查合同細(xì)節(jié)，比如合同價(jià)款的約定和竣工決算程序及方式的約定等。再次是在施工過程中重點(diǎn)注意設(shè)計(jì)變更，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。審查工程變更理由，變更方案是否經(jīng)過論證，工程造價(jià)是否增加。對(duì)設(shè)備、材料采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審查，嚴(yán)格控制成本。最后在項(xiàng)目施工中查看是否有隱蔽工程，并做好相應(yīng)的證據(jù)保存，及時(shí)向有關(guān)單位提出審計(jì)意見及改進(jìn)建議

（三）提升審計(jì)人員的能力

審計(jì)人員能力的高低是決定完成審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)吸引復(fù)合型人才加入到審計(jì)大軍，尤其是特別是引進(jìn)工程技術(shù)等其他專業(yè)人才，以滿足投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的需要。審計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)不恥下問，善于學(xué)習(xí)，審計(jì)單位也應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓單位審計(jì)人員能夠多的參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。在具體措施上可以和相關(guān)高校聯(lián)合舉行培訓(xùn)班，培訓(xùn)有關(guān)固定資產(chǎn)、工程造價(jià)等和審計(jì)工作息息相關(guān)的專業(yè)，培養(yǎng)綜合型的審計(jì)人才。在單位內(nèi)部，可以組織審計(jì)工作中遇到的問題的專題討論會(huì)或者研討會(huì)和案例分析會(huì)議，對(duì)這些問題重點(diǎn)分析，反思教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提出解決方案，對(duì)審計(jì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提高。

（四）防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的時(shí)候還需要格外注意潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于簽字更要格外謹(jǐn)慎。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員參與全部的審計(jì)過程，也不可能參與每一道程序，不可能會(huì)把握住所有的細(xì)節(jié)，不該審計(jì)人員簽字認(rèn)可的絕不簽字認(rèn)可。例如，審計(jì)工作中，對(duì)于工程項(xiàng)目的審計(jì)，一些原始的審計(jì)數(shù)據(jù)丟失，但是施工單位會(huì)設(shè)計(jì)一些表格需要審計(jì)人員簽字，但是審計(jì)人員在這種情況下要格外的謹(jǐn)慎，因?yàn)閬G失的數(shù)據(jù)涉及到最后的數(shù)據(jù)結(jié)算，審計(jì)人員沒有見證整個(gè)過程，所以審計(jì)人員沒有想過的證據(jù)材料核實(shí)原始數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員就不能簽字。審計(jì)人員在參與審計(jì)工作的時(shí)候，要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，在法定范圍內(nèi)執(zhí)行審計(jì)工作，決不能參與到項(xiàng)目工程的管理工作中去，不參與到施工項(xiàng)目單位的決策工作中去，做的不越位。不錯(cuò)位。如果一旦參與到項(xiàng)目的管理工作中去，那么就難以履行獨(dú)立的審計(jì)責(zé)任，難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：公路工程；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；干部任用

一、公路系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

依據(jù)2006年6月1日開始執(zhí)行的《審計(jì)法》，審計(jì)部門開始對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但是專門針對(duì)公路項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直未能推行。筆者認(rèn)為原因有四：其一，公路工程建設(shè)主要由交通系統(tǒng)自上而下的“條條”方式進(jìn)行管理，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要用于地方組織部門的干部考核管理；其二，公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)有項(xiàng)目竣工決算審計(jì)和跟蹤審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)好像是重復(fù)勞動(dòng)，沒有必要；其三，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前主要針對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人，而公路工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人一般由單位副職兼任，甚至由級(jí)別更低的負(fù)責(zé)人分管；其四，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多的是內(nèi)部審計(jì)，其可信度和約束力會(huì)大打折扣。

二、開展公路工程建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是社會(huì)環(huán)境的必然要求。由于公路工程建設(shè)項(xiàng)目耗資巨大，且牽動(dòng)各方經(jīng)濟(jì)利益。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否承受得住各種經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和外來的壓力，及其自身的工作作風(fēng)、職業(yè)道德、工作能力等，往往會(huì)成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在外來壓力的干擾下，能否在工程建設(shè)的決策過程中做出基本正確的選擇，這對(duì)保證工程的質(zhì)量、工期和最大可能的減少訴訟案件，起決定性作用工程建設(shè)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不僅在技術(shù)上起決定性作用，更要面對(duì)招標(biāo)過程的各種關(guān)系和人情，這需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具備過硬的職業(yè)道德素質(zhì)。總之，面對(duì)日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對(duì)工程管理活動(dòng)的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性全面負(fù)責(zé)。

2　工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公路系統(tǒng)干部任免管理活動(dòng)的內(nèi)在要求。由于以公路工程建設(shè)、養(yǎng)護(hù)為主的建設(shè)管理活動(dòng)是其主要的業(yè)務(wù)工作，有工程技術(shù)背景的領(lǐng)導(dǎo)干部占較大比例，因此對(duì)工程管理崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部的考評(píng)、任免，應(yīng)該緊密結(jié)合其專業(yè)背景和專業(yè)經(jīng)歷進(jìn)行考評(píng)，才能作出較全面的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能較好的對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的專業(yè)和管理能力作出評(píng)價(jià)。

3　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的必要補(bǔ)充。無論是跟蹤審計(jì)還是竣工決算審計(jì)，都是外部審計(jì)，而審計(jì)對(duì)象是法人單位或項(xiàng)目指揮部，而非具體的“自然人”，因此，在工程建設(shè)管理過程中出現(xiàn)的許多人為因素造成的失誤和損失，往往要由單位承擔(dān)，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任卻得不到體現(xiàn)。工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是內(nèi)部審計(jì)，屬于內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，而且審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)結(jié)果要有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來承擔(dān)。這一點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有較強(qiáng)的約束力。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公路工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用

公路工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)可以充分利用項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的審計(jì)成果，這樣可以避免重復(fù)的審計(jì)查證工作。但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與跟蹤審計(jì)、竣工決算審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，在具體的應(yīng)用上，審計(jì)委托人、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象等與常規(guī)審計(jì)也是有差別的。

1　公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托人

由于公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，針對(duì)的是工程管理崗位上的技術(shù)干部，所以，審計(jì)委托人應(yīng)該是單位內(nèi)部的組織部門。

2　公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要有明確的審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本目標(biāo)是：以檢查評(píng)價(jià)公路工程建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)工程管理、決策等經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況為中心，進(jìn)一步促進(jìn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人工程管理、決策活動(dòng)的科學(xué)性、真實(shí)性、合法性、有效性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體目標(biāo)，要依據(jù)各個(gè)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)及負(fù)責(zé)人因個(gè)人決策、管理能力和工作方式不同而導(dǎo)致工作著力點(diǎn)的差異有所變化。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)要根據(jù)工程建設(shè)的類型、規(guī)模、負(fù)責(zé)人的管理特點(diǎn)等具體情況各有側(cè)重。

3　公路工程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)有著共同的審計(jì)查證對(duì)象和監(jiān)督對(duì)象，不同的是審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象。常規(guī)審計(jì)評(píng)價(jià)是針對(duì)法人單位或工程項(xiàng)目指揮部的責(zé)任，評(píng)價(jià)對(duì)象是組織、機(jī)構(gòu)；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是“自然人”。同時(shí)，筆者認(rèn)為還應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是因?yàn)轫?xiàng)目負(fù)責(zé)人的行政級(jí)別一般要低于法人單位的主要負(fù)責(zé)人，有些關(guān)鍵性的決策活動(dòng)并非由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作出決定，而是由行政級(jí)別更高的負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策。因此，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)有誰來承擔(dān)必須要有清晰地界限，以避免責(zé)任不清造成的審計(jì)失敗的案例。

4　審計(jì)成果的利用