會計核算的謹(jǐn)慎性原則要求精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計核算的謹(jǐn)慎性原則要求，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;其他會計原則;關(guān)系;問題

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則,它是指企業(yè)在會計核算中應(yīng)盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險負(fù)擔(dān),在符合會計政策的前提下應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)風(fēng)險,盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益,對可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。謹(jǐn)慎性原則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,在我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)的情況下,實(shí)行謹(jǐn)慎性原則對于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,擴(kuò)大企業(yè)的財務(wù)決策權(quán)具有重要的意義。

二、謹(jǐn)慎性原則的實(shí)際運(yùn)用

新頒布的《企業(yè)會計制度》和修訂后的會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價孰低法的合理運(yùn)用。隨著科技的發(fā)展,產(chǎn)品的更新速度越來越快,由于存貨市價的下跌、存貨陳舊等原因,導(dǎo)致存貨的價值減少,如果仍以歷史成本計價,顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象,導(dǎo)致會計信息失真,不符合謹(jǐn)慎原則。因此,新制度規(guī)定,期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨技成本計價;當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。該方法只確認(rèn)市價下跌,不確認(rèn)市價上漲,在目前證券市場價格頻繁變動且不規(guī)則的情況下,能確保企業(yè)的財務(wù)狀況保持穩(wěn)健。

2.計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了,對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗予以充分考慮并計入相關(guān)費(fèi)用,以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效,確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠,確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好的保障。

三、謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的關(guān)系

1.與真實(shí)性原則的關(guān)系。真實(shí)性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而謹(jǐn)慎性原則要求在會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用,兩者存在明顯矛盾。

2.與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的關(guān)系。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論本期是否收付,均應(yīng)計入本期的收入或費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時間及其歸屬;配比原則要求,一定會計期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會計期內(nèi)確認(rèn)計量,以便正確計算和考核成果,而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計入損益,盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,顯然與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則相矛盾。

3.與歷史成本原則的關(guān)系。歷史成本原則要求各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價,但在謹(jǐn)慎性原則下,存貨可以采用成本與市價孰低法計價,這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的關(guān)系。可比性、一致性原則要求,會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

四、堅持謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的幾個問題

經(jīng)濟(jì)活動中不確定性的存在決定了謹(jǐn)慎性原則存在的客觀必然性,而謹(jǐn)慎性原則自身的局限性又使其與其他會計原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實(shí)際的會計核算工作中應(yīng)該注意以下幾個方面的問題。

1.合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中,真實(shí)性原則居于首要位置,謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的不確定性而定:不確定性程度較高,優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。除此之外,與其他會計原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理地確定。

2.對企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況,防止各項(xiàng)會計原則的沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。

篇2

然而，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變，醫(yī)院會計核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、會計核算的謹(jǐn)慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強(qiáng)。事實(shí)上，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題，導(dǎo)致上述會計信息要求無法實(shí)現(xiàn)：

1、固定資產(chǎn)核算方面。首先，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計折舊”科目，無法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。其次，醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價值調(diào)整賬面價值，這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴(yán)重背離。其別是電子設(shè)備，由于其技術(shù)含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn)，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價值相背離，這不符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

2、接受外部投資核算方面。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于醫(yī)院會計制度下未設(shè)置接受投資的會計核算科目，也未對該類業(yè)務(wù)的會計處理作出相應(yīng)規(guī)定，以致醫(yī)院在收到投資時所作會計處理不一致；在按協(xié)議分派投資所得時，不是作收入沖減，就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，不但可能使醫(yī)院會計信息喪失可比性，還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真。

3、成本核算不準(zhǔn)確。管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚芾碣M(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費(fèi)用及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)偅⒉荒軠?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

4、成本費(fèi)用核算約束力不強(qiáng)。目前，醫(yī)院的成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業(yè)間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的成本開支范圍，也使醫(yī)院支出具有較大隨意性，可能會導(dǎo)致產(chǎn)生侵吞國有資產(chǎn)的腐敗行為，使醫(yī)療收費(fèi)價格的測算和制定喪失客觀和公平。

在此，筆者提出如下完善現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度，加強(qiáng)醫(yī)院會計核算的對策：

第一，完善利息費(fèi)用的會計處理方法。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財務(wù)費(fèi)用”科目核算。

第二，建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會計核算計價方法。會計核算的基本前提是會計從業(yè)人員對會計核算所處環(huán)境作出合理判斷，在不能準(zhǔn)確判斷時，要求其采取謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。因此，基于企業(yè)會計經(jīng)驗(yàn)及市場競爭和供求關(guān)系的變化，醫(yī)院應(yīng)對存貨類資產(chǎn)采取成本與凈現(xiàn)值孰低法提取存貨跌價損失；對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；對占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對市場風(fēng)險，避免資產(chǎn)實(shí)減虛增。

篇3

摘 要 近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。本文首先闡述了謹(jǐn)慎性原則制定的必要性；其次對謹(jǐn)慎性原則的實(shí)際運(yùn)用做了細(xì)致的分析，闡述了我國謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展?jié)摿Γ瑫r針對其在應(yīng)用中存在的問題提出了相對的解決建議。

關(guān)鍵詞 謹(jǐn)慎性原則 競爭風(fēng)險 必要性

一、會計謹(jǐn)慎性原則提出的必要性

首先，由于現(xiàn)代會計進(jìn)行期間損益的計算是以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù)的。在現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的計算中包括確定性計算和非確定性，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值；其次，謹(jǐn)慎性會計處理原則并非從性質(zhì)上否定某些收入和費(fèi)用的發(fā)生和存在，而是通過謹(jǐn)慎的會計處理方法改變這些收入和費(fèi)用計入各個會計期間的時間金額分步；最后，在選擇會計處理方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法，這也是以謹(jǐn)慎性原則作為指導(dǎo)的。

二、謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中出現(xiàn)的主要問題

（一）謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則間的矛盾問題

1．與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。謹(jǐn)慎性原則卻要求在會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

2．與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計入本期的收入和費(fèi)用，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時間及其歸屬。而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生，未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計入損益，這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。配比原則要求一定會計期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會計期間確認(rèn)計量，以便正確計算和考核成果。而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用、滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。

3．與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得的實(shí)際成本計價。物價變動時除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其帳面價值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨、短期投資等可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會計核算應(yīng)按規(guī)定的會計政策進(jìn)行，會計核算應(yīng)口徑一致、相互可比。一致性原則要求企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，一經(jīng)采用某種方法，就應(yīng)一貫地予以使用，即會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

（二）謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中的不確定性問題

1．實(shí)際成本計價下，發(fā)出存貨的成本無論是采用先進(jìn)先出法計價，還是采用加權(quán)平均法計價，都會使企業(yè)當(dāng)期利潤偏高或偏低。

2．固定資產(chǎn)采用加速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。

3．短期投資計提跌價準(zhǔn)備時，可分別按投資總體、投資類別、單項(xiàng)投資計提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大（占整個短期投資金額10%以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計算并計提跌價準(zhǔn)備，但究竟采用哪一種企業(yè)自定。

4．企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法（一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實(shí)的情況。

（三）會計人員的素質(zhì)問題

對各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會計上確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，即對可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不能視而不見，又不得計提秘密準(zhǔn)備。而合理的判斷事實(shí)上取決于會計人員的職業(yè)判斷。目前，雖然我國會計業(yè)的發(fā)展較為迅速，但是所培養(yǎng)出的會計人員素質(zhì)還存在較大的缺陷。

三、完善謹(jǐn)慎性原則的對策建議

（一）對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束建議

在適度謹(jǐn)慎性的會計實(shí)務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。此外，對固定資產(chǎn)折舊的提取額不能超出其原始成本。由于這些約束條件限制，使得謹(jǐn)慎性的會計程序與方法將要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性。

（二）對謹(jǐn)慎性原則可操作性的對策建議

在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。建立完善的會計準(zhǔn)則和制度使其條款盡量有可操作性，如對不同方法下的計量比例設(shè)置一個上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會計實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

（三）對謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間的協(xié)調(diào)運(yùn)用建議

由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同環(huán)境下的不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程度也不同，因此我們應(yīng)充分披露其應(yīng)用時間、范圍和程度，揭示謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其他變動情況，以提高會計信息的可比性，使會計報表使用者準(zhǔn)確地理解企業(yè)財務(wù)狀況。

（四）對會計人員職業(yè)水平和判斷能力的加強(qiáng)建議

提高會計人員的綜合素質(zhì)。會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識，以增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力和客戶經(jīng)營狀況分析能力。另外應(yīng)不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。目前我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要。提高會計人員職業(yè)判斷能力可以從以下三個方面入手：

1．應(yīng)加強(qiáng)會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識。

2．會計人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實(shí)的基本功。

3．會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。

總之，在我國實(shí)行謹(jǐn)慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，但在謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫寶成.對穩(wěn)健原則在我國應(yīng)用的思考.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2008(4).

篇4

［關(guān)鍵詞］會計核算；基本前提；原則

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計的基本前提是財務(wù)會計基本假設(shè)或會計假設(shè),它是組織財務(wù)會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構(gòu)建財務(wù)會計的理論體系。財務(wù)會計的基本前提是從具體的會計實(shí)踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會計核算的基本前提

(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點(diǎn),解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財務(wù)活動。明確會計主體要求會計人員認(rèn)識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。

會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財務(wù)會計的角度看,會計主體是一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財務(wù)會計報告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財務(wù)會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進(jìn)行結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。

把會計年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項(xiàng)會計要素的變化較小,對會計要素進(jìn)行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時編制財務(wù)會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務(wù)報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。

進(jìn)行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計核算的幾項(xiàng)原則

(1)會計核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。會計核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實(shí)性和可靠性是會計核算的基本要求。

(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務(wù)會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。

(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務(wù)會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務(wù)會計報告,明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務(wù)會計報告及時報出,財務(wù)會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應(yīng)報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機(jī)統(tǒng)一起來。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費(fèi)用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計收入,但預(yù)計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項(xiàng)會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨(dú)反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會計核算和報告的重點(diǎn)；對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動,都詳細(xì)記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

篇5

一、謹(jǐn)慎性原則基本理論

會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)之間的“橋梁”。一般而言，會計信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性。可靠性包括客觀性、中立性與可驗(yàn)證性三項(xiàng)內(nèi)容。將相關(guān)性放在首位，主要是為了體現(xiàn)會計目標(biāo)的第二個層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會計目標(biāo)的第一個層次即“受托責(zé)任觀”。（圖1）

（一）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會計核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時要求保持必要的謹(jǐn)慎，不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費(fèi)用，對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對存在風(fēng)險加以合理估計，就能在風(fēng)險發(fā)生之前化解，并對防范風(fēng)險其預(yù)警作用，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。提高企業(yè)在市場上的競爭能力，防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤的現(xiàn)象發(fā)生，能為各方提供更加真實(shí)可靠的會計信息。

從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會計信息；有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，提高在市場上的競爭力；有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。謹(jǐn)慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國企業(yè)會計信息曾一度嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，成為當(dāng)前貫徹實(shí)施現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的備受關(guān)注的因素。

（二）謹(jǐn)慎性原則與會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系。要討論謹(jǐn)慎性原則，則必須關(guān)注會計信息質(zhì)量特征。我國會計改革已經(jīng)進(jìn)入到財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建階段，與此框架相關(guān)聯(lián)的則是會計信息質(zhì)量特征，是框架構(gòu)建的目標(biāo)所在。因此，討論謹(jǐn)慎性原則在會計信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用（關(guān)系）是有意義的。在我國，謹(jǐn)慎性原則對其他會計信息質(zhì)量特征具有內(nèi)在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關(guān)系，對指導(dǎo)會計實(shí)踐（如本文隨后要討論的公路施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)）非常有幫助。

第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現(xiàn)了會計的目標(biāo)，是會計得以存在的最基本條件。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)，才能充分保證會計信息的有用性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風(fēng)險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則通過以下方式影響會計信息的有用性。一是對相關(guān)性的影響；二是可靠性的影響。

第二、謹(jǐn)慎性原則主要通過對真實(shí)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性的主要特征和權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發(fā)揮其獨(dú)特的影響。

1、最典型的例子，就是謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致在2006年新會計準(zhǔn)則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價”。在物價發(fā)生變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的約束。因?yàn)槿绻杀九c市價孰低法中的市價是指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)。同時，當(dāng)企業(yè)接受捐贈、投資、盤盈固定資產(chǎn)時，需要對這些資產(chǎn)估價入賬，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對資產(chǎn)評估價值寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。正是謹(jǐn)慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時退出了會計信息質(zhì)量特征體系。

2、對真實(shí)性原則的制約。真實(shí)性原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯對真實(shí)性原則產(chǎn)生了制約作用。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認(rèn)的方觀因素，直接威脅會計信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達(dá)到既定目標(biāo)，從而對出資方、政府公共管理方的會計信息有用性得到了保障。

3、對權(quán)責(zé)發(fā)生制總要求的反作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計入損益，這顯然制約了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。

4、對可比性、一致性原則的制約。可比性、一致性原則要求，會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況變化改變會計核算的口徑和方法，因而會對可比性原則和一致性原則產(chǎn)生制約。如采用成本與市價孰低法對存貨進(jìn)行計價時，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計價基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價時，按市價計價，當(dāng)下一期市價高于成本時，又按成本計價。又如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備金計提方法。所有這些都制約了會計一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會計信息的可比性。

二、謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）公路施工企業(yè)會計核算環(huán)境介紹。公路施工企業(yè)受計劃經(jīng)濟(jì)的影響很深，是由于它涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬國家重點(diǎn)調(diào)控的領(lǐng)域；其會計核算具有自身的特色：

第一、公路施工企業(yè)會計核算的適用。上世紀(jì)九十年代以來，我國公路施工企業(yè)的會計核算依據(jù)發(fā)生過多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國營施工企業(yè)會計制度》，適用于獨(dú)立核算的國營施工企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位。在計劃經(jīng)濟(jì)和行業(yè)會計制度的背景下，盡量體現(xiàn)了施工業(yè)務(wù)的特色。但該制度基本未能涉及現(xiàn)代會計核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來體現(xiàn)；二是1992年的《施工企業(yè)會計制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業(yè)會計準(zhǔn)則遙相呼應(yīng)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；三是2000年底的《企業(yè)會計制度》，“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。”《企業(yè)會計制度》雖然拋棄了行業(yè)差別，統(tǒng)一了核算口徑，體現(xiàn)了包括謹(jǐn)慎性要求在內(nèi)的所有會計信息質(zhì)量特征。但實(shí)際上對施工企業(yè)會計核算的影響很小，多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用《施工企業(yè)會計制度》。這就導(dǎo)致了《施工企業(yè)會計核算辦法》的出臺；四是2003年的《施工企業(yè)會計核算辦法》，在原先執(zhí)行《施工企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)中實(shí)行。《施工企業(yè)會計核算辦法》主要是將《企業(yè)會計制度》融入《施工企業(yè)會計制度》。據(jù)筆者了解，至今仍有不少施工企業(yè)對《施工企業(yè)會計核算辦法》感到陌生。

第二、公路施工企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的動力。施工企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的動力，源自兩方面：一是對資本保值增值等企業(yè)較長期的目標(biāo)的追求。由于謹(jǐn)慎性原則“不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費(fèi)用”，因此，有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是加強(qiáng)涉稅理財行為的一種需要。謹(jǐn)慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。

（二）公路施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。公路施工企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在：

第一、存貨計價方法的選擇。恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計價方法，對于真實(shí)反映存貨的價值是非常重要的。謹(jǐn)慎性原則允許采用后進(jìn)先出法計算存貨的成本。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營成果。近年來，我國建材市場的價格上漲很快，導(dǎo)致施工企業(yè)普遍傾向于運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，以使企業(yè)的存貨能夠盡量保守地反映企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況。

第二、成本與市價孰低法的采用。施工企業(yè)附屬的生產(chǎn)、預(yù)制企業(yè)，在具體運(yùn)用存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了謹(jǐn)慎性地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。新準(zhǔn)則在各類跌價損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回上顯得更加保守穩(wěn)健，體現(xiàn)了對謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求。

第三、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用。在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既謹(jǐn)慎性又具活力，是施工企業(yè)面臨的又一問題。在公路施工專業(yè)程度提高的形勢下，機(jī)械使用費(fèi)支出的比例在整個工程成本的比例持續(xù)大幅度的提高，由過去的10%以內(nèi)，已經(jīng)越過25%，占到四分之一以上。此時，機(jī)械設(shè)備的折舊方法的選擇，對企業(yè)價值的影響很大。固定資產(chǎn)折舊在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，這是依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展的能力。這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第四、壞賬損失的核算。隨著市場競爭的加劇，公路施工企業(yè)的壞賬損失呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會計報表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目進(jìn)行列示，于年度末計入費(fèi)用。未提壞賬準(zhǔn)備的公路施工企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)據(jù)實(shí)計入當(dāng)期費(fèi)用。這同樣是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

第五、對待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損益的會計處理。謹(jǐn)慎性原則要求將待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損益不再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而直接計入當(dāng)期損益，從而謹(jǐn)慎估計企業(yè)的資產(chǎn)價值。這是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。由于國家建設(shè)部門提高了公路施工企業(yè)的門檻，尤其是對一級資質(zhì)企業(yè)的門檻要求越來越高，大大提高了申報一級資質(zhì)施工企業(yè)的成本，也就是公路施工企業(yè)的開辦費(fèi)達(dá)到了歷史最高水平。這樣的開辦費(fèi)支出不一定都能形成企業(yè)的資產(chǎn)（主要是無形資產(chǎn)），因?yàn)樯陥笫〉目赡苄院艽蟆Ｒ虼耍肥┕て髽I(yè)對相關(guān)業(yè)務(wù)的核算必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，才能保證會計信息質(zhì)量的可靠。

第六、對或有事項(xiàng)的處理。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露或有負(fù)債形成的原因；企業(yè)一般不應(yīng)在報表附注中披露或有資產(chǎn)。公路施工企業(yè)主動對或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展很有利。

第七、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對勞務(wù)收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進(jìn)行收入和費(fèi)用的度量，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒有變化。由于這是公路施工企業(yè)遇到的最新情況，這里重點(diǎn)加以說明。公路施工企業(yè)以下三種主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在處理會計差異時，都會受到謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)力約束：

（1）施工業(yè)務(wù)。《建造合同》準(zhǔn)則要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，在建造合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，施工業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。對合同完工進(jìn)度的確定依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷（主觀判斷）。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為合同費(fèi)用。這樣，營業(yè)收入就能據(jù)以確定了。

而稅法要求下的施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，施工企業(yè)的計稅營業(yè)額是收取的工程價款及其他收入。確定工程價款的兩大依據(jù)是預(yù)算定額和工程量。工程價款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計劃利潤和稅金四項(xiàng)基本內(nèi)容組成。這四項(xiàng)內(nèi)容主要是根據(jù)工程量和預(yù)算定額相乘得來的。換句話說，在預(yù)算定額相對穩(wěn)定的情況下，稅法要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業(yè)務(wù)中，確定工程量的法律依據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位出具和業(yè)主單位認(rèn)可的工程計量清單。因此，工程計量最終決定營業(yè)額。不難看出，稅法與建造合同準(zhǔn)則對收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之間，存在較大的差異。

（2）其他應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)。《收入》準(zhǔn)則要求下的其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，勞務(wù)提供方（包括施工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。這樣，營業(yè)收入就據(jù)以確定了。

稅法要求下的施工企業(yè)其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，營業(yè)稅規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，以其服務(wù)項(xiàng)目所包括的收取的全部價款和價外費(fèi)用。這樣，會計差異也產(chǎn)生了。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)。《租賃》準(zhǔn)則要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算，不論企業(yè)是否經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計核算。對是否構(gòu)成融資租賃，準(zhǔn)則制定了五項(xiàng)不需要同時滿足的判斷條件，符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)當(dāng)按照融資租賃確定營業(yè)收入。

稅法要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算。對經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，一律按“金融保險業(yè)”稅目的“融資租賃”子目征收營業(yè)稅，其計稅依據(jù)適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計稅依據(jù)有兩個明顯的特點(diǎn)：一是以租賃全額收入扣除相當(dāng)于貸款本金的實(shí)際成本后的余額為計稅依據(jù)，即以租賃的利息收入作為營業(yè)額，體現(xiàn)出融資租賃業(yè)務(wù)的金融性質(zhì)；二是允許出租方將購買出租物的貸款利息作為出租物的其中一項(xiàng)實(shí)際成本進(jìn)行扣除，也就是說對其不單是以利息收入作為營業(yè)額，而且實(shí)際上還僅以其差額利息收入作為營業(yè)額。對未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的其他企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果出租物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目的“租賃業(yè)”子目征收營業(yè)稅，其計稅依據(jù)為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費(fèi)用；如果出租物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，則應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。這樣，會計差異也產(chǎn)生了。

對上述三種業(yè)務(wù)的會計差異的處理，2006年10月30日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》并沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，公路施工企業(yè)在處理這些會計業(yè)務(wù)時，最重要的指導(dǎo)思想就是謹(jǐn)慎性原則，以防止人為因素導(dǎo)致的對三個會計準(zhǔn)則的濫用。

三、在公路施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中運(yùn)用的局限性。公路施工企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時，也應(yīng)認(rèn)識到它的局限性。從理論上來看，作為一項(xiàng)會計原則，謹(jǐn)慎性原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會影響會計信息的真實(shí)性和客觀性。國際會計準(zhǔn)則委員會在CF中將審慎列為財務(wù)報表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過分提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜淼呢攧?wù)報表不可能是中立的，從而就不具有可靠性。可見，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時也存在其固有的局限性。從企業(yè)會計實(shí)務(wù)來看，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用曾經(jīng)產(chǎn)生過如下問題：

一是稅法對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。現(xiàn)行稅法對稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計算所得稅應(yīng)稅所得額時，超過3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

二是市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。目前除對上市公司股權(quán)投資、上市債券投資，以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員（包括注冊會計師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格機(jī)制及價格信息披露狀況和我國廣大會計人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。

三是配股條件對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限。現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報率達(dá)到10%，年凈資產(chǎn)回報率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價與賬面價值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價又主要是以最近的銷售價為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價準(zhǔn)備，則可以較高價格出售少量此類存貨（當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會計人員（包括注冊會計師）難以界定清楚，使謹(jǐn)慎性原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤的手段。

（二）謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的改進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的改進(jìn)思路有很多，總結(jié)起來主要有如下九點(diǎn)：

第一、縮小稅收政策與會計政策差異。2006年會計準(zhǔn)則頒布后，新的收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則等給公路施工企業(yè)會計核算帶來很大的變化；與此同時，稅法卻沒有明顯的同向變化趨勢。因此，會計差異在施工企業(yè)中更加擴(kuò)大化了。這個問題的改進(jìn)，應(yīng)寄希望于政府而非企業(yè)本身。政府應(yīng)該為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會計政策的差異。如，企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)選擇4項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后允許在稅前列支。

第二、完善市場信息報價系統(tǒng)。具體來說，就是改進(jìn)目標(biāo)招投標(biāo)工作；建立準(zhǔn)確及時的施工企業(yè)建材等價格信息系統(tǒng)，便于企業(yè)查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業(yè)對存貨、投資的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這是謹(jǐn)慎性原則在施工企業(yè)會計實(shí)務(wù)中的著力點(diǎn)，是獲得成本與市價數(shù)據(jù)的最佳渠道。

第三、擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。公路施工企業(yè)要積極學(xué)習(xí)謹(jǐn)慎性原則在上市公司的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使所有的公路施工企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。因此，應(yīng)努力提高公路施工企業(yè)會計人員的素質(zhì)，來確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用。

第四、對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。由于現(xiàn)行投標(biāo)體制是建立在法定利潤率的基礎(chǔ)之上的，即利潤以5%的比例計入工程造價之中，因此在適度謹(jǐn)慎性的會計實(shí)務(wù)中，公路施工企業(yè)應(yīng)該對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提和條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。公路施工企業(yè)要借鑒國外尤其是美國在這方面的經(jīng)驗(yàn)。

第五、合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在我國的8條會計原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。這一點(diǎn)對所有的企業(yè)來說，都是必要的。而稅務(wù)會計對施工企業(yè)的真實(shí)性要求更高，在于營業(yè)稅的“事先確定性”，營業(yè)額基本通過合同的形式事先確定下來，能夠影響營業(yè)額的只有工程的計量工作。因此，謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)中的運(yùn)用必須建立在“有效計量”的概念之下。

第六、適當(dāng)增加財務(wù)報表附注，對會計原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。

第七、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。我國應(yīng)該通過制定完善的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》來實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)。從目前的征求意見稿來看，指南還是不夠深入細(xì)致，應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行修訂完善。

第八、提高企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。其主要特征是在會計政策允許的范圍內(nèi)，在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，需要在實(shí)踐中不斷提高。

第九、加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)做成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理運(yùn)用。