無形資產(chǎn)出資評估精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇無形資產(chǎn)出資評估，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范

一、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)的概念源于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯·本德，包括無實(shí)物形態(tài)、具有超額獲利價(jià)值和能持續(xù)發(fā)揮作用這三點(diǎn)涵義。國內(nèi)外對無形資產(chǎn)還沒有形成共識，目前對其的定義方法有比較法和列舉法。如無形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對稱，是無物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)是從比較法的角度予以定義，而美國的哈特菲爾德于1927 年提出的無形資產(chǎn)的涵義是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專營權(quán)及其他類似的資產(chǎn)則開創(chuàng)了列舉法定義無形資產(chǎn)的先河。之后又有不同學(xué)者對其不斷的完善。本文所指的無形資產(chǎn)是廣義的無形資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)

由于其性質(zhì)的特殊，無形資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)可能會使評估結(jié)果與客觀價(jià)值存在偏差，從而誤導(dǎo)交易雙方而引發(fā)糾紛。無形資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）評估對象的不確定性。《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》將專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證等列舉為無形資產(chǎn)，但近年來出現(xiàn)的客戶價(jià)值、營銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)綜合人力資源、企業(yè)管理水平、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)等都具有被列舉的無形資產(chǎn)同樣的性質(zhì)，卻沒有被收錄。法律沒有列舉而實(shí)際又存在的無形資產(chǎn)是否是評估的對象？對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行評估尚無可參考依據(jù)和公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，各評估機(jī)構(gòu)只能根據(jù)自己的判斷進(jìn)行評估，導(dǎo)致評估結(jié)果沒有可比性。另外，企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)可能是由于另外幾項(xiàng)無形資產(chǎn)的綜合效應(yīng)，這便造成了無形資產(chǎn)的交叉重復(fù)評估。例如海爾商標(biāo)是對海爾商品的質(zhì)量、性能、服務(wù)等因素的標(biāo)識，綜合反映出海爾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，融合了海爾企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)、營銷網(wǎng)絡(luò)、客戶價(jià)值、管理水平等多項(xiàng)無形資產(chǎn)，這便給海爾商標(biāo)的評估帶來了困難，容易造成重復(fù)評估。

（二）評估方法的選擇受限。無形資產(chǎn)評估主要用于對外投資和轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓的是收益能力，其使用權(quán)和所有權(quán)具有可分離性。因此無形資產(chǎn)的交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的超額收益。從評估對象和市場條件看，無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有弱對應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，加之研制與開發(fā)耗費(fèi)的非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征都限制了成本法和市場法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用，而使收益法成為評估無形資產(chǎn)的首選方法。在收益法評估無形資產(chǎn)中，必須確定收益額、收益期限和折現(xiàn)率這三個(gè)基本指標(biāo)。但無形資產(chǎn)的收益受到多重因素的影響，如企業(yè)狀況、行業(yè)競爭、外界市場環(huán)境等，企業(yè)收益額預(yù)測不確定性非常大。同時(shí)，無形資產(chǎn)的收益期限除了法制的保護(hù)期限和合同約定外，還受到科技發(fā)展的沖突，無法準(zhǔn)確預(yù)測和確定。最后，無形資產(chǎn)的折現(xiàn)率由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平和評估機(jī)構(gòu)的主觀判斷的影響，難以合理確定折現(xiàn)率。

（三）評估主體的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要指評估機(jī)構(gòu)和評估人員在執(zhí)業(yè)中業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)專業(yè)要求或違反職業(yè)道德而導(dǎo)致評估結(jié)果失實(shí)，使評估報(bào)告使用者權(quán)益受到影響，評估機(jī)構(gòu)和評估人員因此承擔(dān)訴訟或仲裁及賠償責(zé)任等風(fēng)險(xiǎn)。知識、技術(shù)型無形資產(chǎn)，專業(yè)性強(qiáng)且種類繁多，在公開市場上難以找到參考物，需咨詢相關(guān)的專家；某些無形資產(chǎn)如非專利技術(shù)和商業(yè)秘密對外是保密的，信息資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)的收集較困難，加之評估中很多不確定因素，這些因素不僅增加了無形資產(chǎn)評估的困難，并且對評估機(jī)構(gòu)和評估人員的專業(yè)素質(zhì)和能力提出了較高的要求。在我國目前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育沒有完全成熟，資產(chǎn)評估行業(yè)不規(guī)范，由委托方提供數(shù)據(jù)和資料，評估結(jié)果的真實(shí)性存在一定的質(zhì)疑。

（四）評估結(jié)果的使用風(fēng)險(xiǎn)

評估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)一般是在評估工作結(jié)束后，外界各種相關(guān)因素出現(xiàn)并發(fā)生變化而引起的。無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測主觀性較大，市場因素變動多，但其實(shí)際價(jià)值是由市場供求關(guān)系決定。因此，無形資產(chǎn)評估需要在嚴(yán)格的技術(shù)性能鑒別基礎(chǔ)上，在較多評估假設(shè)條件下，借助于數(shù)學(xué)模型進(jìn)行測算得出模擬價(jià)值。并以評估基準(zhǔn)日為時(shí)間參照，按照無形資產(chǎn)實(shí)際狀況對其進(jìn)行的評定估算。由于無形資產(chǎn)評估的時(shí)效性和現(xiàn)實(shí)性特點(diǎn)，評估報(bào)告書通常約定有效期為一年。但是，評估報(bào)告書的使用人為了自己的利益，可能不按約定，策略性使用評估結(jié)果，或因使用人本身素質(zhì)問題，不清楚此方面相關(guān)規(guī)定，從而引起評估結(jié)果使用風(fēng)險(xiǎn)。

三、無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）規(guī)范無形資產(chǎn)評估環(huán)境，完善無形資產(chǎn)評估法律法規(guī)。我國無形資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中法律、法規(guī)的相對滯后密不可分。加強(qiáng)無形資產(chǎn)評估的理論研究，探索無形資產(chǎn)評估操作實(shí)務(wù)，完善的無形資產(chǎn)評估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使無形資產(chǎn)評估有法可依。其次，建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評估信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，成立專門機(jī)構(gòu)從事這方面的研究與咨詢，向評估機(jī)構(gòu)提供可參考的市場平均風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等信息，降低非市場因素的影響，從而規(guī)范資產(chǎn)評估行為。最后，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會的作用，形成良好的自律管理，保證資產(chǎn)評估市場行為和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化，使其真正成為履行獨(dú)立、客觀、公正原則的具有國際先進(jìn)水平的社會中介行業(yè)。

（二）評估機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)努力塑造企業(yè)形象，樹立以質(zhì)量求發(fā)展，以信譽(yù)求生存的理念， 對于超出自身評估能力的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)不予接受。健全內(nèi)部控制管理制度，建立評估損失理賠制度和評估風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，提高評估機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。建立以評估質(zhì)量為核心的績效評估考核制度，促使員工積極提高評估的質(zhì)量。加強(qiáng)職業(yè)道德觀的建設(shè)，做好評估人員的后續(xù)教育，做到職業(yè)技能和道德修養(yǎng)的雙提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗義湘，張潤清，張洪杰.量化研究在無形資產(chǎn)評估中的意義及應(yīng)注意問題【J】.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（19）

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關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)評估;期權(quán);合約;期權(quán)定價(jià)

中圖分類號:F224.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0081-02

一、現(xiàn)行無形資產(chǎn)評估方法及其存在的不足

對于無形資產(chǎn)的評估,目前有三種較為常用的評估方法,即成本法、市場價(jià)格法和收益現(xiàn)值法,但都存在著明顯的不足。

成本法是指在評估資產(chǎn)時(shí)從被評估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本中,扣減其各項(xiàng)損耗以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的方法。成本法的主要缺點(diǎn)是重置成本的確定缺乏客觀性。在重置成本數(shù)額確定過程中,往往會帶有一些主觀因素。再者,如果無形資產(chǎn)評估的是交易價(jià)值而被評估的無形資產(chǎn)適用時(shí)間已經(jīng)很長并是獨(dú)一無二的,則成本法就不太適用。因?yàn)橘I主通常是對無形資產(chǎn)的效益感興趣,而不是對創(chuàng)造無形資產(chǎn)的成本感興趣。同時(shí),重置成本法未能體現(xiàn)無形資產(chǎn)所具有的超額獲利能力。

市場價(jià)格法,是指通過比較被評估資產(chǎn)與可比類似資產(chǎn)(可比參照物)的異同,并對類似資產(chǎn)的市場價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,從而確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種評估方法。市場價(jià)格法在無形資產(chǎn)評估中有兩個(gè)缺點(diǎn):(1)無形資產(chǎn)市場交易活動有限,市場狹窄、信息匱乏,交易案例很難找到;(2)可比性差。無形資產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)性,使我們很難確定參照物資產(chǎn)與被估資產(chǎn)的差異即可供比較的相關(guān)指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)很難搜集并且很難在價(jià)值形態(tài)上量化。

收益現(xiàn)值法,是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值,借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。收益現(xiàn)值法存在的不足如下:(1)收益額的預(yù)測帶有很大的主觀性;(2)收益期的確定比較困難。無形資產(chǎn)損耗的價(jià)值是確定無形資產(chǎn)收益期的前提。由于無形資產(chǎn)的損耗抽象難確定,顯然無形資產(chǎn)收益期的確定比較困難;(3)折現(xiàn)率的確定。實(shí)踐證明不可能存在一個(gè)統(tǒng)一的適合各類無形資產(chǎn)評估的折現(xiàn)率,各個(gè)企業(yè)可能采用不同的折現(xiàn)率來適用自己的情況,從而使評估結(jié)果缺乏可信性。

二、基于期權(quán)理論的無形資產(chǎn)價(jià)值評估方法

(一)期權(quán)的定義及其分類

期權(quán)是一種合約,該合約賦予持有人在某一特定日期或該日期之前的任何時(shí)間以固定價(jià)格(執(zhí)行價(jià)格)購進(jìn)或售出一種資產(chǎn)的權(quán)利。通俗的講,期權(quán)是一種預(yù)期的約定的權(quán)利,該權(quán)利賦予持有人以固定價(jià)格將來買進(jìn)或賣出資產(chǎn)。

按照合約授予期權(quán)持有人權(quán)利的類別,期權(quán)分為看漲期權(quán)和看跌期權(quán)兩大類。

看漲期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價(jià)格購買標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是購買,因此也可以成為“買入期權(quán)”或“買權(quán)”。

看跌期權(quán)是指期權(quán)賦予持有人在到期日或到期日之前,以固定價(jià)格出售標(biāo)的資產(chǎn)的權(quán)利。其授予權(quán)利的特征是出售,因此也可以成為“賣出期權(quán)”或“賣權(quán)”。

(二)無形資產(chǎn)的看漲期權(quán)特性

企業(yè)購入無形資產(chǎn),目的是進(jìn)行后續(xù)投資獲取投資收益。為無形資產(chǎn)付諸實(shí)施所支付的生產(chǎn)、銷售和管理方面的投資總額,就是這種特殊標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格。該投資項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格時(shí),企業(yè)就投資獲利;當(dāng)預(yù)期投資項(xiàng)目所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于標(biāo)的資產(chǎn)的約定價(jià)格時(shí),企業(yè)就放棄投資。這些就是典型的看漲期權(quán)的特性,因此,從這個(gè)意義上來說,無形資產(chǎn)具有看漲期權(quán)的特性。

在無形資產(chǎn)價(jià)值評估中,運(yùn)用期權(quán)定價(jià)理論可以充分體現(xiàn)選擇權(quán)或不同的投資機(jī)會所創(chuàng)造的價(jià)值。例如,購買專利技術(shù)后,由于新產(chǎn)品的不確定性導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的不確定,在這種情況下企業(yè)可以選擇是否應(yīng)延遲投資,是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)投資,是否應(yīng)當(dāng)放棄投資,這種選擇權(quán)是有價(jià)值的即我們所說的實(shí)物期權(quán)。在進(jìn)行這些決策時(shí),企業(yè)通常會假設(shè)公司會按既定的方案執(zhí)行,實(shí)際上管理者會隨時(shí)變化方案,減少損失。只要未來是不確定的,管理者就會利用擁有的期權(quán)增加價(jià)值,而不是被動的接受既定方案,在進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時(shí),考慮期權(quán)的價(jià)值會使無形資產(chǎn)的評估更合理也更有說服力。

篇3

一、無形資產(chǎn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

注冊會計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師在驗(yàn)資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資報(bào)告，而導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。對注冊會計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)針對以下幾種無形資產(chǎn)驗(yàn)資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）出資設(shè)立時(shí)的無形資產(chǎn)驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達(dá)到注冊資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)立出資，但必須評估作價(jià)。在這種情況下，就會出現(xiàn)股東要求中介機(jī)構(gòu)對出資的無形資產(chǎn)的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責(zé)任不能替代或減免驗(yàn)資責(zé)任。因此，在對無形資產(chǎn)出資的驗(yàn)資過程中，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格查閱評估報(bào)告，核實(shí)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認(rèn)其出資。在實(shí)務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場競爭力的無形資產(chǎn)出資的，按照評估價(jià)值或者約定的價(jià)值入資，注冊會計(jì)師在核實(shí)這些資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實(shí)公允地反映其價(jià)值。

（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

并購作為一種企業(yè)快速提升核心競爭力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動因。但是無形資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計(jì)量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如IBM在收購蓮花公司時(shí)，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價(jià)值僅為5000萬美元，而收購價(jià)達(dá)到35億美元。并購價(jià)格與被并購企業(yè)的賬面價(jià)值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表中反映其真實(shí)的價(jià)值。無形資產(chǎn)交易價(jià)格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價(jià)格。這種交易價(jià)格的特殊性，會引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價(jià)格，可能使得資產(chǎn)評估報(bào)告中的交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了其真實(shí)的價(jià)值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點(diǎn)使得無形資產(chǎn)的價(jià)值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價(jià)值的可能會被過高的估計(jì)（或者低估），導(dǎo)致評估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實(shí)、不可靠。因此注冊會計(jì)師在對企業(yè)進(jìn)行驗(yàn)資時(shí)，要認(rèn)真審驗(yàn)是否存在關(guān)聯(lián)交易，評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實(shí)等。如果過度依賴資產(chǎn)評估報(bào)告就會出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的驗(yàn)資報(bào)告。

（三）增資擴(kuò)股中的無形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

增資擴(kuò)股時(shí)驗(yàn)資的審驗(yàn)重點(diǎn)在于出資行為的真實(shí)性，與設(shè)立驗(yàn)資相比，增資驗(yàn)資時(shí)，識別和排除被審驗(yàn)單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗(yàn)資時(shí)，由于企業(yè)已經(jīng)運(yùn)行了一段時(shí)間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無望又急于增加注冊資本時(shí)，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗(yàn)，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評估入價(jià)的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評估價(jià)值是否是各方所確認(rèn)的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資；三是需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗(yàn)當(dāng)前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷。

二、會計(jì)師事務(wù)所無形資產(chǎn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與對策

驗(yàn)資是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，無時(shí)不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，其驗(yàn)資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就越小。而驗(yàn)資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點(diǎn)，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機(jī)密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時(shí)為了維護(hù)自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊會計(jì)師不能夠搜集到完整有力的驗(yàn)資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強(qiáng)，即使注冊會計(jì)師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實(shí)價(jià)值。這導(dǎo)致了注冊會計(jì)師在對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的價(jià)值判斷時(shí)面臨很多難題，產(chǎn)生驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨(dú)立”、“客觀”、“公正”三個(gè)原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。而在對無形資產(chǎn)的確認(rèn)驗(yàn)資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭取客戶和經(jīng)濟(jì)效益，使得注冊會計(jì)師其獨(dú)立性受到諸如經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗(yàn)資的過程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負(fù)責(zé)任的驗(yàn)資報(bào)告，最終導(dǎo)致巨大的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

注冊會計(jì)師應(yīng)充分認(rèn)識無形資產(chǎn)驗(yàn)資中存在的問題和不足，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資風(fēng) 險(xiǎn)，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)，慎審選擇客戶

防范和控制風(fēng)險(xiǎn)要從源頭做起，必須對客戶進(jìn)行慎重選擇。多數(shù)情況下驗(yàn)資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會計(jì)師事務(wù)所在承接這些驗(yàn)資項(xiàng)目時(shí)，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細(xì)致，盡可能的考慮到各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)。另外要明確委托方的驗(yàn)資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強(qiáng)對被審驗(yàn)單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽(yù)，對驗(yàn)資項(xiàng)目事前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，不盲目行事，提高風(fēng)險(xiǎn)意識。

（二）從流程過濾風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞主要是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的驗(yàn)資行為以及不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序?qū)е隆Ｒ婪逗蜏p少驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，要區(qū)分不同的驗(yàn)資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價(jià)值還要根據(jù)實(shí)際情況的變化，真實(shí)準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，完成各項(xiàng)審驗(yàn)程序，編制審驗(yàn)底稿。事務(wù)所對于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗(yàn)資計(jì)劃，進(jìn)行審驗(yàn)程序都要定期和不定期的檢查。出具驗(yàn)資報(bào)告嚴(yán)格執(zhí)行多級復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)督促注冊會計(jì)師追加審驗(yàn)程序，補(bǔ)充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗(yàn)資報(bào)告的質(zhì)量。

（三）從軟件打造實(shí)力提升專業(yè)能力

事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)對象包括了各個(gè)行業(yè)、各個(gè)專業(yè)，對從業(yè)者的敬業(yè)精神要求相當(dāng)嚴(yán)格。所以要強(qiáng)化驗(yàn)資者的后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)技能與道德修養(yǎng)。無形資產(chǎn)的驗(yàn)資具有較強(qiáng)的綜合性、專業(yè)性、創(chuàng)造性和復(fù)雜性，要求提高驗(yàn)資人員的專業(yè)知識和擴(kuò)大知識視野，并且保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。而無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性要求驗(yàn)資人員要不斷提高他們的政治思想素質(zhì)、法律政策水平和職業(yè)判斷能力，使他們的執(zhí)業(yè)能力適應(yīng)新形勢的發(fā)展變化，在驗(yàn)資業(yè)務(wù)的疑難問題上游刃有余，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，注冊會計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)的部門可以通過加強(qiáng)對職業(yè)道德的宣傳教育和加強(qiáng)對違規(guī)的處罰力度，促使驗(yàn)資人員在對無形資產(chǎn)的驗(yàn)資過程中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，恪守職業(yè)道德，抵制誘惑。會計(jì)師事務(wù)所要進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，加強(qiáng)事務(wù)所人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，堅(jiān)持獨(dú)立、公平、公正的原則，提高驗(yàn)資人員的社會責(zé)任感，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，保證驗(yàn)資質(zhì)量。

篇4

一、涉及貨幣出資的事項(xiàng)分析

事項(xiàng)1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進(jìn)賬單是否一致，檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚洌忩?yàn)了注明投資款10萬元的進(jìn)賬單。

分析：注冊會計(jì)師對該事項(xiàng)的審驗(yàn)符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告1號一驗(yàn)資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個(gè)自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計(jì)師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個(gè)投資人實(shí)際出資情況，如果某個(gè)出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計(jì)師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個(gè)出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會把實(shí)情告訴注冊會計(jì)師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時(shí)，代為出資方可能會控告注冊會計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)，因?yàn)閷?shí)際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗(yàn)資報(bào)告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)狀況的資料；（2）由各個(gè)出資人、被審驗(yàn)單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟(jì)狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告；如果存在代為出資的情況，注冊會計(jì)師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項(xiàng)2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計(jì)師審驗(yàn)三方投入A公司的貨幣資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉(zhuǎn)賬憑證是B公司轉(zhuǎn)入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的“B公司轉(zhuǎn)入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項(xiàng)”的證明材料，要求注冊會計(jì)師把300萬元驗(yàn)證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計(jì)師可以通過審驗(yàn)證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進(jìn)入A公司，但對于300萬元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊會計(jì)師遇到這種事項(xiàng)必須小心，因?yàn)槲覈袥]有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計(jì)師最好不審驗(yàn)這種情況的出資。但如果現(xiàn)實(shí)中要求注冊會計(jì)師對這種事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和B公司之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及其所欠款項(xiàng)的原始憑證的復(fù)印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財(cái)務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明B公司欠乙、丙公司的款項(xiàng)不可信，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)此貨幣出資。

事項(xiàng)3：注冊會計(jì)師一進(jìn)駐被審驗(yàn)單位S公司，S公司就給注冊會計(jì)師提供了完整的驗(yàn)資證據(jù)和相關(guān)材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進(jìn)賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，被審驗(yàn)單位能夠提供出較完善的驗(yàn)資相關(guān)資料，對注冊會計(jì)師來講，是一件幸事，但驗(yàn)資應(yīng)是注冊會計(jì)師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗(yàn)單位提供什么資料，注冊會計(jì)師就驗(yàn)證什么，而是注冊會計(jì)師根據(jù)驗(yàn)證目標(biāo)的需要，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在有效控制審驗(yàn)程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù)，因此，注冊會計(jì)師對貨幣資金進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，不僅要謹(jǐn)慎地審驗(yàn)被審計(jì)單位提供的進(jìn)賬單和銀行對賬單的真?zhèn)危€應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗(yàn)單位一并辦理，以避免被審計(jì)單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項(xiàng)分析

事項(xiàng)個(gè)甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗(yàn)單位A公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實(shí)為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權(quán)屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)甲方以此實(shí)物出資。

事項(xiàng)5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗(yàn)單位A公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評估機(jī)構(gòu)對存貨所做的評估報(bào)告。

分析：由于存貨價(jià)值、存在性和權(quán)屬的變動性大，因此以存貨投資的驗(yàn)證本身風(fēng)鹼性大，初果被審驗(yàn)單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗(yàn)單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資，這時(shí)在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計(jì)師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù)，驗(yàn)證存貨投資：（1）實(shí)物出資清單。注冊會計(jì)師應(yīng)把實(shí)物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對，并實(shí)地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，在出資清單上記錄審驗(yàn)情況；（2）評估報(bào)告；（3）投資各方及其被審驗(yàn)單位對存貨評估的確認(rèn)書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認(rèn)文件。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價(jià)值是否以評估報(bào)告為基準(zhǔn)，如果與評估結(jié)果懸殊大，注冊會計(jì)師應(yīng)建議被審驗(yàn)單位重新考慮對存貨的確認(rèn)；（4）財(cái)產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復(fù)印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證，獲取投資方對該存貨的所有權(quán)證明。

事項(xiàng)6：注冊會計(jì)師承接了A公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運(yùn)營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價(jià)值為10萬元。這時(shí)，A公司增資擴(kuò)股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權(quán)40萬元投入A公司。

分析：注冊會計(jì)師對于無形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證，除檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認(rèn)情況；檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資，（可達(dá)35％）該事項(xiàng)中知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計(jì)師應(yīng)建議A公司增資時(shí)把專利權(quán)中價(jià)值25萬元確認(rèn)為甲方的資本投資，專利權(quán)其余不可分割的價(jià)值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為A公司對甲公司的負(fù)債或資本公積。

事項(xiàng)7：注冊會計(jì)師承接了對A公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，了解到甲方投入到A公司的機(jī)器設(shè)備、貨幣資金會計(jì)數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對A公司投入的房屋建筑物、專利技術(shù)合計(jì)為100萬元，而己公司近年來報(bào)表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

分析：此事項(xiàng)的問題在于出資方違背了公司法關(guān)于對外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時(shí)，注冊會計(jì)師是否可以接受驗(yàn)資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時(shí)的出資。因此，只要注冊會計(jì)師取得被審驗(yàn)單位有關(guān)管理部門設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件，以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議，注冊會計(jì)師可以接受此種情況的驗(yàn)資委托，但應(yīng)注意這樣的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財(cái)務(wù)狀況，并在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項(xiàng)分析

事項(xiàng)8：注冊會計(jì)師承接了A股份有限公司的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。A公司是由A國有企業(yè)改制而來的，改制前A企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，在改制審計(jì)和評估時(shí)，凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)，改制后按照《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，A公司的凈資產(chǎn)因計(jì)提各項(xiàng)減值而減少。

分析：注冊會計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)根據(jù)改制審計(jì)和評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)處理之間資產(chǎn)的差額，容易被社會公眾或其他股東認(rèn)為是驗(yàn)資不實(shí)造成的，因此，注冊會計(jì)師在接受改制企業(yè)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)建議被審驗(yàn)單位按照《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行改制審計(jì)和評估，確認(rèn)凈資產(chǎn)，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后的說明段說明該事項(xiàng)。

事項(xiàng)9：A國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設(shè)立A股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委托注冊會計(jì)師對此作變更驗(yàn)資，截止到2001年A公司的凈資產(chǎn)為對萬元。A公司向注冊會計(jì)師提供了截止到2000年7月31日的改制審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)賬簿。

分析：此事項(xiàng)的問題在于根據(jù)改制審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告確認(rèn)的驗(yàn)資基準(zhǔn)日與驗(yàn)資外勤工作日的間隔太長，而且期間業(yè)務(wù)活動不斷變化，驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)增大，如果注冊會計(jì)師根據(jù)相關(guān)情況的了解認(rèn)為驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)不能承受，可以拒絕接受業(yè)務(wù)委托；如果注冊會計(jì)師認(rèn)為自己可以控制和承擔(dān)此驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，除執(zhí)行一般審驗(yàn)程序外，還應(yīng)考慮對2000年7月31日至2001年1月31日A公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施必要的審計(jì)，關(guān)注期間引起凈資產(chǎn)變動的明細(xì)情況，并形成相應(yīng)的審驗(yàn)工作底稿。同時(shí)，在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后增加說明段，充分披露該凈資產(chǎn)的變動情況。值得注意的是，驗(yàn)資基準(zhǔn)日和注冊會計(jì)師審驗(yàn)日期一般不應(yīng)間隔時(shí)間太長。

篇5

一、涉及貨幣出資的事項(xiàng)分析

事項(xiàng)1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建a有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審驗(yàn)程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進(jìn)賬單是否一致，檢查進(jìn)賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚洌忩?yàn)了注明投資款10萬元的進(jìn)賬單。

分析：注冊會計(jì)師對該事項(xiàng)的審驗(yàn)符合《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告1號一驗(yàn)資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：（1）各個(gè)自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計(jì)師取得的進(jìn)賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個(gè)投資人實(shí)際出資情況，如果某個(gè)出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計(jì)師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個(gè)出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會把實(shí)情告訴注冊會計(jì)師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時(shí)，代為出資方可能會控告注冊會計(jì)師驗(yàn)資報(bào)告不實(shí)，因?yàn)閷?shí)際情況是丙方?jīng)]有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗(yàn)資報(bào)告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（l）證明各個(gè)自然人經(jīng)濟(jì)狀況的資料；（2）由各個(gè)出資人、被審驗(yàn)單位簽名蓋章的“出資人貨幣出資清單”。如果某一出資人的經(jīng)濟(jì)狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎出具驗(yàn)資報(bào)告；如果存在代為出資的情況，注冊會計(jì)師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的“委托受托代為出資協(xié)議”，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。

事項(xiàng)2：甲、乙、丙三方共同出資組建a外商投資公司，注冊會計(jì)師審驗(yàn)三方投入a公司的貨幣資金時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張3月2目的300萬元的轉(zhuǎn)賬憑證是b公司轉(zhuǎn)入a公司，a公司提供了一份由b公司出具的“b公司轉(zhuǎn)入a公司的貨幣資金300萬元是b公司欠乙、丙兩公司的款項(xiàng)”的證明材料，要求注冊會計(jì)師把300萬元驗(yàn)證為乙、丙兩公司對a公司的貨幣出資。

分析：注冊會計(jì)師可以通過審驗(yàn)證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進(jìn)入 a公司，但對于 300萬元貨幣資金的權(quán)屬及其是否屬于投資款尚沒有取得令人滿意的證據(jù)，注冊會計(jì)師遇到這種事項(xiàng)必須小心，因?yàn)槲覈袥]有關(guān)于代為投入出資款的法規(guī)規(guī)定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計(jì)師最好不審驗(yàn)這種情況的出資。但如果現(xiàn)實(shí)中要求注冊會計(jì)師對這種事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)，注冊會計(jì)師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：（1）乙、丙公司和b公司之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為及其所欠款項(xiàng)的原始憑證的復(fù)印件；（2）乙、丙公司和b公司共同簽名的“委托受托代為投入出資額的協(xié)議”，并得到a公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的“貨幣出資聲明書”，主要注明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財(cái)務(wù)狀況及其資料。如果不能取得以上證據(jù)或根據(jù)取得的證據(jù)表明b公司欠乙、丙公司的款項(xiàng)不可信，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)此貨幣出資。

事項(xiàng)3：注冊會計(jì)師一進(jìn)駐被審驗(yàn)單位s公司，s公司就給注冊會計(jì)師提供了完整的驗(yàn)資證據(jù)和相關(guān)材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進(jìn)賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，被審驗(yàn)單位能夠提供出較完善的驗(yàn)資相關(guān)資料，對注冊會計(jì)師來講，是一件幸事，但驗(yàn)資應(yīng)是注冊會計(jì)師主動取證的過程，“主動取證”不是被審驗(yàn)單位提供什么資料，注冊會計(jì)師就驗(yàn)證什么，而是注冊會計(jì)師根據(jù)驗(yàn)證目標(biāo)的需要，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在有效控制審驗(yàn)程序?qū)嵤┲蝎@取有力的證據(jù)，因此，注冊會計(jì)師對貨幣資金進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，不僅要謹(jǐn)慎地審驗(yàn)被審計(jì)單位提供的進(jìn)賬單和銀行對賬單的真?zhèn)危€應(yīng)親自寄發(fā)和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗(yàn)單位一并辦理，以避免被審計(jì)單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據(jù)。

二、涉及非貨幣資產(chǎn)出資的事項(xiàng)分析

事項(xiàng)個(gè)甲方以一新建的房屋建筑物投入被審驗(yàn)單位a公司，并提供了建筑房產(chǎn)的決算書、付款憑證，以及該房屋所占土地的租賃協(xié)議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實(shí)為甲方建造，但由于它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權(quán)屬問題容易發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，注冊會計(jì)師不能確認(rèn)甲方以此實(shí)物出資。

事項(xiàng)5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗(yàn)單位a公司，不能提供存貨的發(fā)票，僅提供了某具有資格的評估機(jī)構(gòu)對存貨所做的評估報(bào)告。

分析：由于存貨價(jià)值、存在性和權(quán)屬的變動性大，因此以存貨投資的驗(yàn)證本身風(fēng)鹼性大，初果被審驗(yàn)單位原合同、章程中沒有規(guī)定以存貨作為出資，被審驗(yàn)單位只是為了湊夠足額出資而準(zhǔn)備修改合同、章程以存貨出資，這時(shí)在沒有購買存貨的發(fā)票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計(jì)師最好不要確認(rèn)此存貨投資。但如果合同章程中明確規(guī)定以存貨方式出資，表明存貨為生產(chǎn)經(jīng)營所必需，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注和取得以下證據(jù)，驗(yàn)證存貨投資：（1）實(shí)物出資清單。注冊會計(jì)師應(yīng)把實(shí)物出資清單鎮(zhèn)列的存貨品名、規(guī)格、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容與協(xié)議、合同、章程的規(guī)定相核對，并實(shí)地觀察、監(jiān)盤存貨的數(shù)量及其品質(zhì)狀況，在出資清單上記錄審驗(yàn)情況；（2）評估報(bào)告；（3）投資各方及其被審驗(yàn)單位對存貨評估的確認(rèn)書，如為國有資產(chǎn)，是國資部門的確認(rèn)文件。注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注投資各方確認(rèn)存貨的價(jià)值是否以評估報(bào)告為基準(zhǔn)，如果與評估結(jié)果懸殊大，注冊會計(jì)師應(yīng)建議被審驗(yàn)單位重新考慮對存貨的確認(rèn)；（4）財(cái)產(chǎn)交接清單；（5）存貨發(fā)票的復(fù)印件，如果是抵債收到的發(fā)票，由于其購貨方不是投資者，還需要檢查債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)憑證，獲取投資方對該存貨的所有權(quán)證明。

事項(xiàng)6：注冊會計(jì)師承接了a公司變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。a公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業(yè)訣竅25萬元，占注冊資本的250。a公司運(yùn)營幾年后的其無形資產(chǎn)一工業(yè)訣竅的賬面價(jià)值為10萬元。這時(shí)，a公司增資擴(kuò)股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權(quán)40萬元投入a公司。

分析：注冊會計(jì)師對于無形資產(chǎn)的投入驗(yàn)證，除檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資清單中的名稱、有效狀況、作價(jià)等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定；檢查無形資產(chǎn)的評估情況及其投資各方的確認(rèn)情況；檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書以及無形資產(chǎn)交接手續(xù)和交接清單外，還應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)投入占注冊資本的比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。即演算知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入占變更后注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認(rèn)可的高新技術(shù)成果出資，（可達(dá)35％）該事項(xiàng)中知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)投入所占比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計(jì)師應(yīng)建議a公司增資時(shí)把專利權(quán)中價(jià)值25萬元確認(rèn)為甲方的資本投資，專利權(quán)其余不可分割的價(jià)值15萬元經(jīng)投資各方的協(xié)商確認(rèn)為a公司對甲公司的負(fù)債或資本公積。

事項(xiàng)7：注冊會計(jì)師承接了對a公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，了解到甲方投入到a公司的機(jī)器設(shè)備、貨幣資金會計(jì)數(shù)額超過甲公司凈資產(chǎn)的50％；乙方對a公司投入的房屋建筑物、專利技術(shù)合計(jì)為100萬元，而己公司近年來報(bào)表確認(rèn)凈資產(chǎn)均為負(fù)數(shù)。

分析：此事項(xiàng)的問題在于出資方違背了公司法關(guān)于對外投資的規(guī)定，以及出資方長年虧損、資不抵債時(shí)，注冊會計(jì)師是否可以接受驗(yàn)資委托企業(yè)。雖然《公司法》第十二條規(guī)定“公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累計(jì)投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，在投資后，接受被投資公司以利潤轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”但沒有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％時(shí)的出資。因此，只要注冊會計(jì)師取得被審驗(yàn)單位有關(guān)管理部門設(shè)立或變更的批準(zhǔn)文件，以及其合同、章程、相關(guān)協(xié)議，注冊會計(jì)師可以接受此種情況的驗(yàn)資委托，但應(yīng)注意這樣的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)大，容易出現(xiàn)出資方虛假出資、出資后抽逃資本以及出資方逃廢債務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地關(guān)注出資方的財(cái)務(wù)狀況，并在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產(chǎn)的50％等情況。

三、凈資產(chǎn)出資事項(xiàng)分析

事項(xiàng)8：注冊會計(jì)師承接了a股份有限公司的變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)。a公司是由a國有企業(yè)改制而來的，改制前a企業(yè)執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，在改制審計(jì)和評估時(shí)，凈資產(chǎn)的確認(rèn)都是以工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)，改制后按照《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，a公司的凈資產(chǎn)因計(jì)提各項(xiàng)減值而減少。

分析：注冊會計(jì)師在驗(yàn)資時(shí)根據(jù)改制審計(jì)和評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股確認(rèn)改制企業(yè)的出資，與改制后按照《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)處理之間資產(chǎn)的差額，容易被社會公眾或其他股東認(rèn)為是驗(yàn)資不實(shí)造成的，因此，注冊會計(jì)師在接受改制企業(yè)變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)建議被審驗(yàn)單位按照《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)會計(jì)處理進(jìn)行改制審計(jì)和評估，確認(rèn)凈資產(chǎn)，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后的說明段說明該事項(xiàng)。

事項(xiàng)9：a國有企業(yè)2000年7月31日為改制基準(zhǔn)日，把其凈資產(chǎn)1，200萬元折股設(shè)立a股份有限公司，期間其生產(chǎn)經(jīng)營沒有間斷，在2001年2月3日a公d委托注冊會計(jì)師對此作變更驗(yàn)資，截止到2001年a公司的凈資產(chǎn)為對萬元。a公司向注冊會計(jì)師提供了截止到2000年7月31日的改制審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告，以及截止到2001年1月31日a公司的會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)賬簿。

分析：此事項(xiàng)的問題在于根據(jù)改制審計(jì)報(bào)告和評估報(bào)告確認(rèn)的驗(yàn)資基準(zhǔn)日與驗(yàn)資外勤工作日的間隔太長，而且期間業(yè)務(wù)活動不斷變化，驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)增大，如果注冊會計(jì)師根據(jù)相關(guān)情況的了解認(rèn)為驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)不能承受，可以拒絕接受業(yè)務(wù)委托；如果注冊會計(jì)師認(rèn)為自己可以控制和承擔(dān)此驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，除執(zhí)行一般審驗(yàn)程序外，還應(yīng)考慮對2000年7月31日至2001年1月31日a公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施必要的審計(jì)，關(guān)注期間引起凈資產(chǎn)變動的明細(xì)情況，并形成相應(yīng)的審驗(yàn)工作底稿。同時(shí)，在驗(yàn)資報(bào)告的意見段后增加說明段，充分披露該凈資產(chǎn)的變動情況。值得注意的是，驗(yàn)資基準(zhǔn)日和注冊會計(jì)師審驗(yàn)日期一般不應(yīng)間隔時(shí)間太長。