稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅務(wù)籌劃與稅法的關(guān)系，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：新稅法；企業(yè)稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）01-0070-01

一、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

所謂企業(yè)稅務(wù)籌劃，是指在國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的背景下，遵照企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理高效的稅務(wù)籌劃方案，從而保證企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的正常化發(fā)展。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃需要以國(guó)家的法律法規(guī)為前提條件，一旦稅務(wù)方面的法律法規(guī)產(chǎn)生了變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃就要做出相應(yīng)的調(diào)整和改善。從這個(gè)角度來(lái)講，企業(yè)稅務(wù)籌劃與國(guó)家法律法規(guī)之間的內(nèi)部聯(lián)系客觀決定了企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，開展稅務(wù)籌劃工作。另外一方面，依據(jù)新稅法的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)征稅內(nèi)容出現(xiàn)了很大的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)該以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，積極探析作為納稅人的權(quán)利與義務(wù)，積極開展稅務(wù)籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)合理的避稅。

二、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作存在的缺陷

（一）稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，缺乏深刻的認(rèn)識(shí)

結(jié)合調(diào)查和訪談，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅難以準(zhǔn)確的界定偷稅、漏稅和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系，而且對(duì)于新稅法的新內(nèi)容也沒(méi)有透徹的認(rèn)識(shí)。在這樣的情況下，其往往沿襲舊有的稅務(wù)籌劃方案，這顯然與現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境不相符合，也與國(guó)家稅收精神不吻合的，難以有效地在新背景下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的緩解。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃難以做到與國(guó)家法律法規(guī)的同步，勢(shì)必將成為企業(yè)生存和發(fā)展的制約因素。

（二）稅務(wù)籌劃能力低下，缺乏競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高有著很關(guān)鍵性的作用。但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，整體稅務(wù)籌劃能力低下，財(cái)務(wù)管理人員的技能和素質(zhì)難以滿足新稅法的要求，也就難以在企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕和經(jīng)濟(jì)效益提高上發(fā)揮作用。或者企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展不全面、不深刻，忽視了財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使得其綜合素質(zhì)低下，難以在稅務(wù)籌劃過(guò)程中結(jié)合企業(yè)自身企業(yè)特點(diǎn)，制定合理的方案；或者企業(yè)忽視稅務(wù)籌劃，企業(yè)財(cái)務(wù)人員得過(guò)且過(guò)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以傳統(tǒng)的方式去處理各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得企業(yè)遭受不必要的損失。

（三）稅務(wù)籌劃體系不全，缺乏有效的管理

完善的稅務(wù)籌劃體系，將有利于提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié)，保證稅務(wù)籌劃效果的實(shí)現(xiàn)。但是結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃體系建設(shè)上存在很大的缺陷，管理缺失，控制不力，使得稅務(wù)籌劃體系難以健全。其主要表現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃的目的觀念不強(qiáng)，從理論上來(lái)講，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)目的性和整體性的工作。而現(xiàn)實(shí)是部分企業(yè)忽視稅收籌劃要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，忽視成本收益探析，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃目的本末倒置；其二，稅務(wù)籌劃的時(shí)間性，稅務(wù)籌劃屬于前瞻性工作，需要企業(yè)結(jié)合自身情況，制定合理的方案，但是現(xiàn)實(shí)是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，才開展稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用；其三，稅務(wù)籌劃的方式單一，難以結(jié)合自身實(shí)際情況，由于自身企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)不足，就忽視自身行業(yè)特點(diǎn)，擅自借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)，使得其難以適應(yīng)新稅法的要求；其四，稅務(wù)籌劃的聯(lián)系性不強(qiáng)，忽視了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，導(dǎo)致征管流程復(fù)雜化。

三、新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

（一）不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅務(wù)規(guī)劃意識(shí)

作為納稅人的企業(yè)，應(yīng)該高度重視新稅法的貫徹執(zhí)行，這是尊重法律法規(guī)，完成社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式，同樣是企業(yè)緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑。在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過(guò)程中，尤其要注重財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，使得其高度重視新稅法下的企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，積極探析新稅法相對(duì)于舊稅法之間的變化，找到切合點(diǎn)為實(shí)現(xiàn)合理的避稅打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

（二）高度重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高稅務(wù)籌劃能力

從本質(zhì)上來(lái)將，稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)智力高，層次高的管理項(xiàng)目，需要經(jīng)驗(yàn)足，技能強(qiáng)，水平高的財(cái)務(wù)人才來(lái)組織實(shí)施。一方面，財(cái)務(wù)人員要清晰的了解企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，明白在哪些環(huán)節(jié)可以實(shí)現(xiàn)合理的避稅，從而站在全局的角度上設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高；另外一方面，財(cái)務(wù)管理人員能夠做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷結(jié)合國(guó)家法律法規(guī)的新動(dòng)態(tài)，研習(xí)新稅法在主體，范圍，內(nèi)容，義務(wù)上的調(diào)整和改善，找到與企業(yè)效益的切合點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)籌劃的實(shí)時(shí)性。從這個(gè)角度上來(lái)講，我們需要不斷強(qiáng)化培訓(xùn)的強(qiáng)度，以稅務(wù)籌劃能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，開展財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，保證企業(yè)稅務(wù)籌劃主體的高質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)管理體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益

稅務(wù)籌劃體系的建立健全，需要我們充分探析稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)。首先，尊重稅務(wù)籌劃的時(shí)間性特點(diǎn)，以崗位責(zé)任制來(lái)確保稅務(wù)籌劃方案在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間出臺(tái)，為企業(yè)開展各項(xiàng)工作設(shè)定財(cái)務(wù)格局；其二，尊重稅務(wù)籌劃的目的性，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主導(dǎo)，開展稅務(wù)籌劃工作，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)效益的提高為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)；其三，尊重稅務(wù)籌劃的實(shí)踐性，保證結(jié)合自身發(fā)展情況的前提下，尊重新稅法的改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅法之間的充分融合；其四，不斷建立健全相應(yīng)的配套設(shè)施，為稅務(wù)籌劃營(yíng)造良好的環(huán)境。比如將稅務(wù)籌劃納入到財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核和薪酬管理中去。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷惡化，稅務(wù)籌劃工作成為企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，其不僅僅關(guān)系到企業(yè)能否有效的減輕負(fù)擔(dān)，還將牽涉到企業(yè)的生存和發(fā)展。新稅法，無(wú)論在納稅人主體，納稅內(nèi)容，還是稅前扣除，稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了改革，這不僅僅將有利于規(guī)范企業(yè)的稅收行為，不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，而且將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為和方式，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度上來(lái)講，在新稅法背景下的企業(yè)稅務(wù)籌劃將成為企業(yè)開展內(nèi)部管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，它主要指的是企業(yè)在國(guó)家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來(lái)降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計(jì)劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問(wèn)題，它過(guò)于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。

一、我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過(guò)于陳舊

近些年來(lái)雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說(shuō)以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來(lái)就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)

隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來(lái)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒(méi)有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有主動(dòng)去采取一些措施來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）沒(méi)有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來(lái)制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。

二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化

首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開來(lái)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策，這兩個(gè)方面的過(guò)渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡(jiǎn)化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對(duì)企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。

三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好地把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過(guò)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。

（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來(lái)確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來(lái)。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過(guò)才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒(méi)有符合國(guó)家政策的要求，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無(wú)效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來(lái)不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對(duì)于舊的稅法來(lái)說(shuō)在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和地位。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。

(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬(wàn)能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。

(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過(guò)歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。

二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展

稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。

(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過(guò)流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過(guò)形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來(lái)改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。

(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無(wú)償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。

稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問(wèn)題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來(lái)維系。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。

契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無(wú)法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。

(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸欢{稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過(guò)去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)

議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問(wèn)題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問(wèn)題。

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來(lái)修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過(guò)程。稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。

(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)凈收益。

稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。

篇4

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)下；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；措施

一、我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

（1）稅務(wù)籌劃概念混亂，未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù)，高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。 （3）社會(huì)效果差，主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全，由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低，部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法，擴(kuò)大核定征收的范圍，本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè)，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力，只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系，而不重視稅務(wù)籌劃。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。政府政策的制定和變化由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況所決定，同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以，為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。（2）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差。企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別，但在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（3）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分析

篇5

（一）稅收籌劃的起源

從已有文獻(xiàn)記載探源稅收籌劃的產(chǎn)生，最早可以追溯到19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)中已存在稅收籌劃行為，意大利的稅務(wù)專家地位不斷提高，這可以是稅收籌劃的最早萌芽。稅收籌劃的正式提出始于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《SFAS109——所得稅的會(huì)計(jì)處理》中首次提出“稅收籌劃戰(zhàn)略（Tax-planningStrategy）”的概念，并將其表述為：“一項(xiàng)目滿足某種標(biāo)準(zhǔn)，其執(zhí)行會(huì)使一項(xiàng)納稅利益或營(yíng)業(yè)虧損或稅款移后扣減在到期之前得以實(shí)現(xiàn)的舉措。在評(píng)估是否需要遞延所得稅資產(chǎn)的估價(jià)準(zhǔn)備及所需要的金額時(shí)，要考慮稅收籌劃策略。”以上表述較為準(zhǔn)確地說(shuō)明了稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，盡管現(xiàn)代稅收籌劃的邊界遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了SFAS109所定義的范圍，但是稅收籌劃始終是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。20世紀(jì)有三件里程碑式的事件可以認(rèn)為與稅收籌劃的起源有一定的聯(lián)系：（1）1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的重要聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律所做的某些安排可以使自己少繳稅，那么就不能強(qiáng)迫他多繳稅。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的普遍認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到法律的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史上的基礎(chǔ)判例。（2）1947年，美國(guó)聯(lián)邦大法官勒納德•漢德在法庭判決書中勇敢地為納稅人辯護(hù)：“人們合理安排自己的活動(dòng)以降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收。稅收是強(qiáng)制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來(lái)要求稅收，純粹是奢談。”該判例成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石。（3）1959年，歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)在法國(guó)巴黎成立，當(dāng)時(shí)由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體和專業(yè)人士發(fā)起成立，后來(lái)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其成員遍布英、法、德、意等22個(gè)國(guó)家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出“為納稅人開展稅收籌劃”是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

（二）稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

自20世紀(jì)中期以來(lái)，稅收籌劃為世界上越來(lái)越多的納稅人所青睞，同時(shí)也成為中介機(jī)構(gòu)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。德勤、普華永道、畢馬威、安永等國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)軍稅收籌劃咨詢業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)自于稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)方面的收入額超過(guò)其總收入額的半壁江山，其中稅收籌劃已經(jīng)成為稅務(wù)咨詢業(yè)的重要構(gòu)成內(nèi)容。稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，這與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r息息相關(guān)。已有稅收籌劃方案大多停留在“就稅論稅、單邊籌劃”層面，很多所謂的稅收籌劃方案并沒(méi)有多少含金量，充其量只是依靠稅收優(yōu)惠或稅制缺陷獲取稅收利益。籌劃者較少考慮經(jīng)濟(jì)交易中其他契約方的利益訴求及非稅成本的影響，當(dāng)然也未從戰(zhàn)略高度推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程與稅收籌劃模式的深度融合。目前從事稅收籌劃實(shí)務(wù)的主要有兩類人：一類是學(xué)院派，另一類是實(shí)務(wù)派。學(xué)院派從稅收原理出發(fā)，結(jié)合稅制要素和業(yè)務(wù)流程分析稅收籌劃的基本方法和技術(shù)，致力于揭示稅法中存在的稅收優(yōu)惠待遇或“稅收漏洞”（Taxloop-holes）。學(xué)院派偏向于稅收籌劃方法論的研究和運(yùn)用，原理性強(qiáng)、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，但是，他們所設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案與實(shí)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，可操作性稍欠火候，在稅收實(shí)務(wù)中往往需要結(jié)合具體情況進(jìn)行驗(yàn)證。相反，實(shí)務(wù)派從一開始就注重稅收籌劃方案操作的可行性。他們從稅收實(shí)務(wù)角度出發(fā)探索可行的稅收籌劃操作；并力求從這些稅收籌劃實(shí)踐中總結(jié)出一些基本規(guī)律和方法。但是實(shí)務(wù)派的稅收籌劃缺乏原理性分析和方法論基礎(chǔ)，容易陷入“一事一議”的局限，特別是在稅制變革時(shí)容易完全失效。

二、稅收籌劃的學(xué)科定位

（一）稅收籌劃的理財(cái)性質(zhì)

稅收籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，稅負(fù)測(cè)算、稅收籌劃方案設(shè)計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于財(cái)務(wù)管理范疇。因此，學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)歸屬于財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，衡量企業(yè)價(jià)值最大化所采用的最重要的計(jì)量指標(biāo)是現(xiàn)金流，而稅收籌劃的功能之一就是對(duì)現(xiàn)金流的管理，包括節(jié)約現(xiàn)金流、控制現(xiàn)金流、獲取貨幣時(shí)間價(jià)值，并為財(cái)務(wù)管理決策增添稅收因素。稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值具有緊密的關(guān)聯(lián)性，從而使稅收籌劃成為財(cái)務(wù)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容。

（二）稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅收籌劃天然不是稅務(wù)會(huì)計(jì)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必然衍生出稅收籌劃。企業(yè)的稅收活動(dòng)離不開稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收征管依據(jù)的基礎(chǔ)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的，那么稅收籌劃依據(jù)的基礎(chǔ)信息也必然來(lái)源于稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅收籌劃對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的依賴關(guān)系；不以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，稅收籌劃是無(wú)法開展的，稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、交相輝映，形成一種交叉互補(bǔ)的依存關(guān)系。關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)系，蓋地教授有著精辟的見(jiàn)解：“在會(huì)計(jì)專業(yè)中，稅務(wù)籌劃可以不作為一門獨(dú)立的學(xué)科，而是作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。”查爾斯•T•亨瑞格更是一語(yǔ)破的：“稅務(wù)會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”漢弗萊•H•納什認(rèn)為：公司的目標(biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤(rùn)的最大化。在永無(wú)休止的稅務(wù)征戰(zhàn)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)只能算是一組“征戰(zhàn)法則”……稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不是會(huì)計(jì)，而是收益。其實(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃算是一對(duì)孿生兄弟，有著極為密切的關(guān)系，但從根源上講，稅收籌劃是稅務(wù)會(huì)計(jì)決策職能的衍生，其理財(cái)決策特征十分明顯。

（三）稅收籌劃與法學(xué)的關(guān)系

借用羅馬法諺“私法乃為機(jī)警之人而設(shè)”，其實(shí)稅法作為公法也有“為機(jī)警之人而設(shè)”之妙用。從法律角度出發(fā)，稅收法定原則要求實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)作嚴(yán)格解釋，即法律沒(méi)有禁止的就是允許的，這意味著稅收籌劃包括避稅和節(jié)稅。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究?jī)?nèi)容作如下概括：注重從司法原理上界定稅收籌劃（避稅）的范圍，通過(guò)控制經(jīng)濟(jì)交易的無(wú)數(shù)稅法細(xì)節(jié)和例外規(guī)定來(lái)進(jìn)行合法的稅收籌劃。法學(xué)派對(duì)稅收籌劃的研究主要基于具體技術(shù)和特定規(guī)則的范式；在約束避稅這種具有不確定性和超前的問(wèn)題上，普通法系在一定程度上比大陸法系有更大的約束力。這也一定程度上揭示了為什么稅收籌劃問(wèn)題的研究和應(yīng)用首先出現(xiàn)在普通法系下的英美等國(guó)家。稅收籌劃是一門新興的復(fù)合型、應(yīng)用型學(xué)科，融經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)、法學(xué)于一體。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)獨(dú)立為一門重要的交叉性學(xué)科或邊緣性學(xué)科，但歸屬于財(cái)務(wù)學(xué)范疇這一特征并沒(méi)有改變。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)歸屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其理由是稅收籌劃不僅有著涉稅會(huì)計(jì)決策功能，而且也給企業(yè)管理者提供相當(dāng)豐富、有益的內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、稅收籌劃的誘因與動(dòng)因

（一）稅收籌劃的誘因

1.稅收制度的“非中性”和真空地帶由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)背景不同、稅收法律環(huán)境不同，稅制的具體規(guī)定千差萬(wàn)別。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，各國(guó)規(guī)定了許多差異化政策，比如差別稅率、免征額、減免優(yōu)惠政策等，這使得稅收制度呈現(xiàn)出“非中性”的特征，從而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)稅收契約呈現(xiàn)差異化的反應(yīng)，理性的企業(yè)自然會(huì)選擇符合收益最大化的稅收籌劃方案，并有意識(shí)地進(jìn)行事前籌劃和安排。稅收制度是政府在有限信息條件下的決策結(jié)果，不可能對(duì)現(xiàn)實(shí)的所有情況、所有交易和事項(xiàng)產(chǎn)生約束，也難以對(duì)未來(lái)的情況、交易和事項(xiàng)作出規(guī)范，從而必然留下真空地帶，形成稅法空白。稅法空白誘發(fā)了納稅人進(jìn)行稅收籌劃的熱情。納稅人利用稅法空白進(jìn)行稅收籌劃，是其追逐稅收利益的一種本能反應(yīng)。2.稅收漏洞的存在在稅收活動(dòng)中，導(dǎo)致稅制失效、低效的因素都可稱為稅收漏洞。稅收漏洞可視為稅制本身因各種難以克服的因素而形成的稅制缺陷。從法律角度看，稅收漏洞可分為立法稅收漏洞和執(zhí)法稅收漏洞。盡管政府反對(duì)納稅人利用稅收漏洞進(jìn)行避稅，但是不可否認(rèn)，不論發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅收漏洞是普遍存在的，而且今后很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在。由于納稅人的數(shù)量是巨大的，對(duì)稅法的解剖和考察是全方位的，因此只要存在稅收漏洞，就很容易被納稅人識(shí)破并捕捉到。面對(duì)稅收漏洞，納稅人不會(huì)無(wú)動(dòng)于衷，也不能無(wú)動(dòng)于衷，“只要符合規(guī)則，可以打‘球’，鉆規(guī)則的漏洞”。所以，稅收漏洞的存在誘發(fā)了納稅人的稅收籌劃行為，利用稅法中存在的邏輯矛盾和稅制缺陷進(jìn)行稅收籌劃，是納稅人追逐稅收利益的一種方式。3.稅收負(fù)擔(dān)重、稅收監(jiān)管體系嚴(yán)密稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重促使納稅人尋找有效的稅收籌劃方法以控制其稅負(fù)支出，稅收籌劃既不違法又能有效降低企業(yè)稅負(fù)，必然成為納稅人追逐稅收利益的首選。因此，在稅收籌劃和稅收負(fù)擔(dān)之間存在著一種良性的互動(dòng)關(guān)系，從某種意義上看，稅收負(fù)擔(dān)背后所隱含的政府的宏觀政策意圖是引導(dǎo)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的路標(biāo)，而稅收籌劃則是納稅人針對(duì)“路標(biāo)”所做出的良性反應(yīng)。嚴(yán)密的稅收監(jiān)管體系會(huì)形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，納稅人要想獲得稅收利益，只能通過(guò)合法的稅收籌劃獲取正當(dāng)?shù)亩愂绽妫话悴粫?huì)、不易或不敢選擇逃稅避稅行為獲取稅收利益。

（二）稅收籌劃的動(dòng)因

1.理性經(jīng)濟(jì)人的選擇理性經(jīng)濟(jì)人是指人的思考和行為都是理性的，即總是以自身利益最大化為目標(biāo)。理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基石，同時(shí)也是稅收籌劃動(dòng)因的理論支撐。理性經(jīng)濟(jì)人能根據(jù)自己所處的環(huán)境條件來(lái)判斷自身利益并決定行為走向，盡可能實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅人作為市場(chǎng)中的納稅主體，根據(jù)市場(chǎng)條件和稅收環(huán)境理性地選擇最優(yōu)納稅方案，追求稅負(fù)最小化或者稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是其理性選擇。理性納稅人減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化是其與生俱來(lái)的動(dòng)機(jī)和不懈追求的目標(biāo)。在法律允許的情況下，納稅人總是在尋求這樣一個(gè)結(jié)果，即在最晚的時(shí)間支付最少的稅款。正如蓋地教授所指出的：“納稅人在納稅理性的支配下，最大限度地尋求投入最少（納稅額與相關(guān)成本）、產(chǎn)出最大（稅后利潤(rùn)、企業(yè)價(jià)值）的均衡。”2.稅收法定與私法自治的導(dǎo)向稅收法定與私法自治是稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)。稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本要求。稅制的法定性越強(qiáng)，稅收籌劃的預(yù)期性越明確，稅收籌劃的技術(shù)、方法就越具有穩(wěn)定性和規(guī)范性。私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與社會(huì)活動(dòng)、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合，相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。基于私法自治原則，利用私法上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的自由選擇權(quán)，在法律框架下進(jìn)行合法的稅收籌劃，是納稅人享有的一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。3.利用稅收規(guī)則的自由度納稅人作為稅收契約關(guān)系中的弱勢(shì)群體，雖然不能制定稅收規(guī)則，但是可以利用稅收規(guī)則，享有利用稅收規(guī)則的自由度。因此，納稅人更好地理解稅收規(guī)則，利用稅收規(guī)則，即從現(xiàn)行稅收規(guī)則中謀取最大的稅收利益才是上乘之計(jì)。納稅人無(wú)法選擇稅制（除非移民到別的國(guó)家或遷移到國(guó)際避稅地），但可以選擇適用稅制的相關(guān)條款，靈活利用不同的稅收規(guī)則謀取稅收利益最大化。

四、稅收籌劃的形成機(jī)理與博弈對(duì)局

（一）稅收籌劃的形成機(jī)理

自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境及其他內(nèi)外部制度因素的推動(dòng)驅(qū)使下產(chǎn)生了利益最大化需求，強(qiáng)烈的利益需求天然激發(fā)了企業(yè)的節(jié)稅動(dòng)機(jī)，所以從邏輯角度分析，本能的驅(qū)利動(dòng)機(jī)使納稅人尋找降低稅收負(fù)擔(dān)的各種手段以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。在這種情況下，納稅人和代表政府稅收征管的稅務(wù)部門目標(biāo)的差異性將引發(fā)一場(chǎng)激烈的博弈對(duì)局。博弈結(jié)果不外乎兩種情況：一是企業(yè)選擇了非稅收籌劃手段而遭到稅法的嚴(yán)厲制裁和處罰，隨著稅收監(jiān)管力度的加大，企業(yè)通過(guò)這種方式獲得的收益很可能無(wú)法彌補(bǔ)由于處罰導(dǎo)致的利益喪失；二是企業(yè)選擇稅收籌劃行為，使企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲取的利益能夠彌補(bǔ)并超過(guò)所耗費(fèi)的成本。稅收籌劃與稅收監(jiān)管實(shí)際上是一對(duì)相互促進(jìn)的矛盾體，稅收監(jiān)管為稅收籌劃提供了法律保障，稅收制度的變革又指導(dǎo)著稅收籌劃的順利實(shí)施；稅收籌劃活動(dòng)為稅收制度的變革和完善指明了方向。上述博弈過(guò)程導(dǎo)致了稅收籌劃的產(chǎn)生，這就是稅收籌劃的形成機(jī)理。

（二）稅收籌劃的博弈對(duì)局