持續(xù)審計(jì)的含義精選(五篇)

序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇持續(xù)審計(jì)的含義，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：上市公司 非標(biāo)性意見　監(jiān)管

上市公司的審計(jì)意見可以反映上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異，進(jìn)而反映上市公司的質(zhì)量。反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低。以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)2006年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的分析，探尋2006年審計(jì)意見所表現(xiàn)出來(lái)的新統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息含義。

一、2006年上市公司年度報(bào)告的總體分析

2006年年報(bào)顯示，在已審計(jì)的1457家上市公司中，150家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來(lái)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見情況見(表1)。2006年出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段85家，占非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無(wú)法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標(biāo)準(zhǔn)意見類型占非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例見(表2)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：

(1)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見較2005年有所下降。2006年非標(biāo)意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認(rèn)為，非標(biāo)意見下降原因有以下方面：2006年實(shí)行的《中華人民共和國(guó)公司法》(以下簡(jiǎn)稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續(xù)三年贏利的要求，改為有3年?duì)I業(yè)記錄；取消有發(fā)起人必須自行認(rèn)購(gòu)35％的規(guī)定；同時(shí)對(duì)公開發(fā)行時(shí)股本也作了修改，這使得一些中小企業(yè)可以上市，增加了上市公司的數(shù)量2006年新增加了80家上市公司。2006年實(shí)行的《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱新證券法)規(guī)定對(duì)于公司的發(fā)行上市實(shí)行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對(duì)公司的發(fā)行上市承擔(dān)連帶責(zé)任，該制度的實(shí)施有利于提高上市公司的質(zhì)量，新上市的80家公司相對(duì)質(zhì)量較高，均被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。新《證券法》規(guī)范了信息披露制度，明確了違反持續(xù)信息披露制度的處罰和民事責(zé)任，增加公司負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定，上市公司董事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)公司定期報(bào)告簽署書面確認(rèn)意見，上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)編制的公司定期報(bào)告進(jìn)行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。上述規(guī)定加大了公司管理當(dāng)局的違規(guī)成本，有利于信息披露的真實(shí)、可靠，這也是2006年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見下降的原因之一。

(2)無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段占非標(biāo)意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定：擬進(jìn)行公開發(fā)行的上市公司應(yīng)當(dāng)符合的條件之一是最近三年及一期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的，所涉及的事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人無(wú)重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除。這意味著財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見、否定意見或無(wú)法表示意見的上市公司，將三年與公開發(fā)行無(wú)緣，如被出具否定意見或無(wú)法表示意見，還將和定向增發(fā)無(wú)緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無(wú)法表示意見和否定意見。

(3)2006年未出現(xiàn)否定意見。從前五年審計(jì)意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現(xiàn)否定意見，無(wú)法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對(duì)否定意見極度排斥，在目前注會(huì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，為保住客源，如果上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表因不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，而導(dǎo)致未能從整體上公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。

二、2006年上市公司年報(bào)審計(jì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司審計(jì)意見分析

2006年，154家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的10.60％，其中；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)23家公司的年報(bào)出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占變更事務(wù)所的公司數(shù)的14.94％，略高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告10.30％的比例見(表3)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：

(1)變更事務(wù)所公司數(shù)量占上市公司比例加大。2006年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素很復(fù)雜，公司管理層的變更、新業(yè)務(wù)的開展、公司與事務(wù)所意見不一致、籌資的需求、保險(xiǎn)的需要、鑒證費(fèi)用等都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更；另外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸合并重組，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)展優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)爭(zhēng)取客戶，從2006年會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實(shí)力的大所，而隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)能力的增強(qiáng)，上市公司由國(guó)際合作所轉(zhuǎn)向收費(fèi)相對(duì)較低質(zhì)量高的國(guó)內(nèi)所。變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司占上市公司比例的加大，說(shuō)明雙方都在尋求利益最大化的合作。

(2)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例下降。2006年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的154公司中，選擇由大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所變小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有39家，選擇由小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所變大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有115家。由上述統(tǒng)計(jì)特征可以看出，上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)較以往有很大改變，在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期，一些上市公司為自身利益向市場(chǎng)提供虛假信息、粉飾報(bào)表，并希望通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式獲得標(biāo)準(zhǔn)審機(jī)意見，而隨著證券市場(chǎng)的逐漸規(guī)范，證監(jiān)會(huì)處罰力度的加強(qiáng)，上市公司更愿意通過(guò)知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證來(lái)提升企業(yè)的形象，獲取公眾的認(rèn)可。上市公司變更事務(wù)所的良性動(dòng)機(jī)導(dǎo)致了變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例下降。

三、2006年上市公司年報(bào)公布時(shí)間與審計(jì)意見分析

2006年報(bào)披露的時(shí)間比較平均，而非標(biāo)意見則集中在2006年年報(bào)披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時(shí)間披露的非標(biāo)意見105家，占非標(biāo)意見的70％。其中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段45家，占該項(xiàng)總額的52.94％；保留意見32家，占該項(xiàng)總額的91.43％；無(wú)法表示意見27家，占該項(xiàng)總額的93.33％。見(表4)；年報(bào)意見與公布時(shí)間的總件，情況如(表5)。其統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：非標(biāo)意見集中在年報(bào)披露后期。該統(tǒng)計(jì)特征表明，審計(jì)意見與市場(chǎng)反映正相關(guān)，非標(biāo)意見向公眾傳遞了對(duì)上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時(shí)段公布年報(bào)，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標(biāo)意見的出具中，上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)有更多的協(xié)商和溝通，這也使得報(bào)告公布的時(shí)間推遲。

四、2006年上市公司被特別處理審計(jì)意見分析

《上海證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定：上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者難于判斷公司前景，權(quán)益可能受到損害的，將對(duì)公司股票交易實(shí)行特別處理。特別處理是在公司股票簡(jiǎn)稱前冠以“ST”字樣；股票報(bào)價(jià)的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關(guān)于對(duì)存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)警示等有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定：存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司，對(duì)其股票交易實(shí)行“警示存在終止上市風(fēng)險(xiǎn)特別處理”，即在公司股票簡(jiǎn)稱前冠以“ST”字樣，并將股票報(bào)價(jià)的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數(shù)的11.79％，在這些公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)56.67％，也明顯高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例，見(表6)。

統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：從歷年的統(tǒng)計(jì)資料看，ST公司被出具非標(biāo)意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，也蘊(yùn)涵著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該項(xiàng)統(tǒng)計(jì)特征說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注到sT上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這也說(shuō)明上市公司的業(yè)績(jī)同審計(jì)意見正相關(guān)，ST上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提出質(zhì)疑，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的頒布也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，更多的ST公司被出具非標(biāo)意見。另外，也預(yù)示著在贏利公司的審計(jì)中可能存在問(wèn)題。由于公眾對(duì)盈利公司的關(guān)注程度低于ST公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中更容易與上市公司共謀。事實(shí)上，在以往的審計(jì)失敗案例中更多的是財(cái)務(wù)報(bào)告盈利公司造假。

五、2006年非標(biāo)準(zhǔn)意見成因統(tǒng)計(jì)分析

2006年的非標(biāo)意見成因主要集中在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、審計(jì)范圍受限等方面：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。2006年非標(biāo)意見中涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性有75份，占非標(biāo)意見的50％。其中，無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)段的54份，占該項(xiàng)意見的63.53％；保留意見10份，占該項(xiàng)意見的28.57％無(wú)法表示意見11份，占該項(xiàng)意見的36.67％；審計(jì)范圍受到限制。2006年有50家公司因?qū)徲?jì)范圍受限被出具非標(biāo)意見，占非標(biāo)意見的33.33％。其中無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)段的1份，占該項(xiàng)意見的1.18％，保留意見28份，占該項(xiàng)意見的80％，無(wú)法表示意見21份，占該項(xiàng)意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，占非標(biāo)準(zhǔn)意見的7.33％；對(duì)外提供擔(dān)保。對(duì)外提供擔(dān)保給上市公司帶來(lái)了巨大的資金壓力和償債風(fēng)險(xiǎn)，2006年有3份報(bào)告涉及該問(wèn)題；證監(jiān)會(huì)立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來(lái)的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標(biāo)意見；關(guān)聯(lián)方占用資金。2006年非標(biāo)意見中涉及關(guān)聯(lián)方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標(biāo)意見中涉及稅收、債權(quán)收回不確定性、土地使用權(quán)存在爭(zhēng)議等其他問(wèn)題。統(tǒng)計(jì)特征及信息含義：

(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定：當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。由此產(chǎn)生的無(wú)保留帶強(qiáng)調(diào)段的54份，占該項(xiàng)意見的63.53％。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也有關(guān)，從1997年度上市公司的審計(jì)報(bào)告中，第一次出現(xiàn)包含對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力考慮的審計(jì)意見至今，持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題已成為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的主要成因。為什么持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題如此受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注，尤其是在無(wú)法表示意見中頻繁出現(xiàn)，一方面是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)于會(huì)計(jì)的極端重要性，被審計(jì)單位只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算的一般原則才能正常運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算才能正常進(jìn)行，會(huì)計(jì)報(bào)表才能最終形成，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是影響報(bào)表使用者合理決策的一個(gè)極為重要的因素，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)相關(guān)利益各方最為關(guān)心的問(wèn)題；另一方面則是因?yàn)榉浅掷m(xù)經(jīng)營(yíng)大多與公司不良或違法經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而這均會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，投資者必然因此遭受重大損失，此時(shí)他們就會(huì)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被審計(jì)單位存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題查出來(lái)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師受訴和受查處的風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)給予了極大的關(guān)注。

篇2

關(guān)鍵詞：金融業(yè);科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì);必要性

引言：金融業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有巨大的推動(dòng)作用。因此，保障金融業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，是發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)不斷累積和增加，必須充分發(fā)揮科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在控制金融科技風(fēng)險(xiǎn)中的作用。本文明確了在金融業(yè)發(fā)展中，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性，并就如何強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提出有效策略。

一、科技風(fēng)險(xiǎn)及科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本理論

（一）科技風(fēng)險(xiǎn)含義及類型。近年來(lái)，隨著信息科技在金融行業(yè)的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，信息技術(shù)成果為金融業(yè)行業(yè)帶來(lái)發(fā)展的同時(shí)，科技風(fēng)險(xiǎn)也不斷加劇。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2009年出臺(tái)的《商業(yè)銀行信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理指引》明確規(guī)定了科技風(fēng)險(xiǎn)的含義，即科技風(fēng)險(xiǎn)是指信息科技在金融業(yè)的日常運(yùn)行中，受自然意識(shí)、人為因素、技術(shù)漏洞和管理不善而產(chǎn)生的法律、聲譽(yù)和操作等風(fēng)險(xiǎn)[1]?？梢姡诮鹑陲L(fēng)險(xiǎn)的眾多種類中，科技風(fēng)險(xiǎn)是操作風(fēng)險(xiǎn)中的一種表現(xiàn)形式。

按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)，金融科技風(fēng)險(xiǎn)可以分為IT環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包括了物理風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)等;IT運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，包括了網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險(xiǎn)、誤操作風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)中斷風(fēng)險(xiǎn)等;基于IT的金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。按照風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及與其他風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為直接風(fēng)險(xiǎn)和間接風(fēng)險(xiǎn)。直接風(fēng)險(xiǎn)包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)、設(shè)備、安全）和非技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（自然災(zāi)害、人為破壞、誤操作、環(huán)境等）;間接風(fēng)險(xiǎn)包括了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)。按照產(chǎn)生的后果，金融科技風(fēng)險(xiǎn)分為信息安全風(fēng)險(xiǎn)、外包風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的含義及面臨的挑戰(zhàn)。金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是指由金融企業(yè)內(nèi)部的信息科技審計(jì)部門對(duì)全行范圍內(nèi)信息系統(tǒng)生命周期中的資產(chǎn)保護(hù)、資源經(jīng)濟(jì)利用、數(shù)據(jù)完整和完成組織目標(biāo)的情況，通過(guò)采用應(yīng)用控制和一般控制等審計(jì)方式，開展綜合的檢查和評(píng)價(jià)，向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和信息科技部門提出咨詢意見。隨著我國(guó)各種銀行數(shù)據(jù)數(shù)量的不斷增加，銀行各種技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷集中，因此，如何掌握銀行數(shù)據(jù)大集中的穩(wěn)定性、可靠性和高效性是金融科技風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的一大挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子銀行客戶服務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷增快，使得金融企業(yè)新業(yè)務(wù)和新技術(shù)推出的周期將會(huì)大大縮短，在這些推出之前，是否有合理的風(fēng)險(xiǎn)分析、安全檢查和戰(zhàn)略評(píng)估亦是一大挑戰(zhàn)。

二、金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性

金融業(yè)的快速發(fā)展，科技風(fēng)險(xiǎn)作為金融操作風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要分支，對(duì)金融業(yè)的發(fā)展作用日益突出。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是金融業(yè)日常工作中的重要內(nèi)容之一，確保金融業(yè)系統(tǒng)正常運(yùn)行的主要手段[2]。因此，在金融業(yè)的發(fā)展中，強(qiáng)化科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是十分必要的。

（一）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滿足了金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在金融行業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記賬方式已經(jīng)無(wú)法發(fā)展金融業(yè)的發(fā)展需求，計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，促進(jìn)了金融系統(tǒng)的信息化發(fā)展。與傳統(tǒng)的金融運(yùn)行方式相比，信息化系統(tǒng)雖然具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)，但是系統(tǒng)本身的復(fù)雜性和管理節(jié)點(diǎn)的復(fù)雜性使得金融信息化系統(tǒng)的科技風(fēng)險(xiǎn)日益突出，影響了金融系統(tǒng)的正常運(yùn)行和金融業(yè)的健康發(fā)展。因此，為了降低金融業(yè)中的科技風(fēng)險(xiǎn)，滿足金融業(yè)信息系統(tǒng)高效運(yùn)行的需求，促進(jìn)金融業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作。

（二）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提高了金融業(yè)的整體效益。科技風(fēng)險(xiǎn)作為操作風(fēng)險(xiǎn)的一種，對(duì)金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益有重要的影響?？萍硷L(fēng)險(xiǎn)主要在金融的業(yè)務(wù)工作中形成，而金融業(yè)務(wù)直接關(guān)乎金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一旦因科技風(fēng)險(xiǎn)而造成業(yè)務(wù)流失的話，將會(huì)大大減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)損壞企業(yè)形象，影響金融企業(yè)的社會(huì)效益?？梢?，做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，是提高金融業(yè)整理效益的必要手段。同時(shí)，在金融業(yè)中做好科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，能加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的監(jiān)督力度，有力控制金融業(yè)的整個(gè)管理體系，提高金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)降低了金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是科技風(fēng)險(xiǎn)管理的基本組成部分，是做好科技風(fēng)險(xiǎn)管理的重要前提。金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，歸根結(jié)底是要靠金融管理的有效性，金融管理風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重降低了金融管理的工作有效性，影響了金融業(yè)的發(fā)展。加之，金融業(yè)信息化系統(tǒng)在運(yùn)行中本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，必須積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，才能降低金融信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能降低風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障了金融業(yè)的有效運(yùn)行。

（四）科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)促進(jìn)了金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在金融業(yè)的發(fā)展中，開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能有效促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)的發(fā)展，提高了金融業(yè)的整體質(zhì)量，科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是促進(jìn)金融業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要措施。同時(shí)，金融企業(yè)進(jìn)行的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能提高內(nèi)部職工對(duì)信息安全的認(rèn)知度，提高職工的安全技術(shù)水平。此外，通過(guò)開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中存在的或潛在的安全隱患，并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。

三、強(qiáng)化金融業(yè)科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效策略

（一）設(shè)計(jì)有效科學(xué)的科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方案。金融科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有效方案設(shè)計(jì)可以從六方面著手，即審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)策劃、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)跟蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)。審計(jì)立項(xiàng)是指有金融業(yè)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)年度的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和有權(quán)人臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目提出項(xiàng)目，再由當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)部門決定是否立項(xiàng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要明確審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、時(shí)間還有具體的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)策劃包括了成立專業(yè)審計(jì)組、收集資料、了解內(nèi)部控制、審計(jì)培訓(xùn)和通知?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包括了開始會(huì)議、初步評(píng)估、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)評(píng)級(jí)和結(jié)束會(huì)議，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般是在業(yè)務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，必須對(duì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行記錄，對(duì)業(yè)務(wù)部門管理層執(zhí)行的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告包括了起草審計(jì)報(bào)告、舉行推行會(huì)談、審定審計(jì)報(bào)告、宣布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)跟蹤包括審計(jì)跟蹤、評(píng)估剩余、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告跟蹤。當(dāng)項(xiàng)目報(bào)告通過(guò)并發(fā)表后，審計(jì)組組長(zhǎng)要組織審計(jì)人員對(duì)審計(jì)效果、審計(jì)效率的運(yùn)用，實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)。

（二）強(qiáng)化科技風(fēng)險(xiǎn)管理，建立科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。金融企業(yè)要不斷加強(qiáng)科技風(fēng)險(xiǎn)管理，在借助科技獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，要重視因科技引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，明確自身的責(zé)任，調(diào)整好自身的行為規(guī)則和戰(zhàn)略計(jì)劃，要謹(jǐn)慎開發(fā)高科技產(chǎn)品，與科技風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息要透明公開，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，面對(duì)現(xiàn)代科技帶來(lái)的金融科技風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)必須構(gòu)建健全的科技風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或者潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)、完整的評(píng)估，以便能及時(shí)準(zhǔn)確的找出控制風(fēng)險(xiǎn)措施，提高科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)：總之，在金融業(yè)發(fā)展中，必須堅(jiān)持開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，積極開展科技風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是符合金融業(yè)發(fā)展需求的，是在信息技術(shù)快速發(fā)展下的必然趨勢(shì)，能有效降低金融業(yè)的科技風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 信息化建設(shè) 問(wèn)題 對(duì)策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的含義

簡(jiǎn)單的說(shuō)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化就是通過(guò)信息化技術(shù)對(duì)醫(yī)院的相關(guān)工作和項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、全面、細(xì)致的審計(jì)，以促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)高效的完成，從廣義的含義來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作是為了應(yīng)對(duì)當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的各種壓力和挑戰(zhàn)而發(fā)展起來(lái)的審計(jì)技術(shù)方法的總稱；而從狹義和含義來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作主要是對(duì)當(dāng)今信息化時(shí)代醫(yī)院內(nèi)部利用計(jì)算機(jī)工作產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)信息的審計(jì)以及信息系統(tǒng)自身的審計(jì)工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間比較長(zhǎng)而且需要隨著社會(huì)的發(fā)展以及醫(yī)院的發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的改變而不斷完善和發(fā)展的工作，而且醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)要求全面、精確、細(xì)致、具體，而且可操作性要強(qiáng)，要適用于醫(yī)院內(nèi)部其他相關(guān)工作的開展和運(yùn)作，要與醫(yī)院內(nèi)部其他的相關(guān)工作相互配合、相互合作、相互約束，達(dá)到共贏的目標(biāo)，進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)雖然已經(jīng)得到了院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的關(guān)注和重視，也根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況制定了一些相關(guān)的規(guī)范制度，相應(yīng)的，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中也取得了一定的發(fā)展和進(jìn)步，但是就目前情況來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作依舊由于人為因素和各種客觀因素而存在一些問(wèn)題和不足，具體的問(wèn)題和不足如下所述：

（一）相關(guān)工作人員的觀念比較落后

受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建沒有充分的引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員的重視，很多醫(yī)務(wù)工作者認(rèn)為醫(yī)院的重點(diǎn)任務(wù)就是對(duì)患者的診治和治療，而沒有意識(shí)到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性，更沒有意識(shí)到當(dāng)今信息化時(shí)代給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)；還有一些醫(yī)院雖然有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是單純的認(rèn)為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作是財(cái)務(wù)工作者的事，其他相關(guān)部門沒有及時(shí)的進(jìn)行配合和約束，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建存在很大的困難，或者得不到預(yù)期的審計(jì)效果；更多的醫(yī)院缺乏開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的深刻理念和認(rèn)知，大大降低了醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行信息化建設(shè)的力度和深度。

（二）醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)軟件比較落后

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)軟件高效、合理的應(yīng)用是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，也是提高醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的關(guān)鍵，但是通過(guò)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)軟件主要用于數(shù)據(jù)訪問(wèn)、數(shù)據(jù)篩選、統(tǒng)計(jì)分析等最基礎(chǔ)工作，而面對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，需要更快更好的處理更多的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作除了上述的基本工作外，還需要進(jìn)行控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、財(cái)務(wù)分析以及預(yù)警監(jiān)測(cè)等其他的內(nèi)部審計(jì)工作，而比較落后的內(nèi)部審計(jì)軟件很難適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)計(jì)算機(jī)審計(jì)信息化的構(gòu)建和發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度不夠健全

健全的內(nèi)部審計(jì)信息化制度是保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作順利開展和運(yùn)作的關(guān)鍵，但是就目前形勢(shì)來(lái)看，很多醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)沒有一套完整的、細(xì)致的、全面的信息化操作系統(tǒng)來(lái)做最終的保障，很多醫(yī)院雖然根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)制定了相關(guān)的規(guī)章制度，但是實(shí)用性不強(qiáng)，相關(guān)的制度中沒有明確的法律規(guī)范、技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范，這樣一來(lái)隨著社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)院審計(jì)信息化的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，就會(huì)產(chǎn)生一系列不可預(yù)測(cè)的新問(wèn)題，而且還增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)資源的潛在風(fēng)險(xiǎn)；除此之外，很多醫(yī)院沒有相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這樣一來(lái)不能有效的提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步影響了醫(yī)院內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量。

三、解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問(wèn)題的措施

（一）提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

眾所周知，人是一切工作順利開展和運(yùn)行的關(guān)鍵，所以提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員和其他工作人員的綜合素質(zhì)是解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中存在問(wèn)題的關(guān)鍵，這就要求鼓勵(lì)相關(guān)的審計(jì)人員樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷的提高自身的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，這樣能夠充分的應(yīng)對(duì)現(xiàn)代復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中給審計(jì)工作者帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，從而能夠熟練的操作計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的同時(shí)能夠提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化工作的工作效率和工作質(zhì)量，這樣一來(lái)能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步減少醫(yī)院潛在危險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化更快更好的構(gòu)建和運(yùn)作。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度

完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化制度能夠從根本上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量，所以就要求醫(yī)院根據(jù)社會(huì)的發(fā)展變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化和自己的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷的完善醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)制度，建立具體、細(xì)致、完善的操作規(guī)范，充分的考慮到規(guī)范的實(shí)用性和可操作性。

（三）完善相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制

完善的監(jiān)管機(jī)制能夠進(jìn)一步對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行控制和約束，進(jìn)一步降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這就要求醫(yī)院的審計(jì)部門不僅要建立健全相關(guān)的制度規(guī)范，還要構(gòu)建一直強(qiáng)有力的內(nèi)部計(jì)算機(jī)審計(jì)工作監(jiān)管團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格的按照相關(guān)的制度規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管工作，除此之外，還要建立健全相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)好的監(jiān)管人員和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，對(duì)于違法亂紀(jì)者進(jìn)行一定的懲處，并且和相關(guān)工作人員的薪資直接掛鉤，這樣能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建工作的順利開展和運(yùn)作。

（四）加強(qiáng)各個(gè)部門的合作力度

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作僅僅靠一個(gè)部門是不能完成的，要想提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的質(zhì)量，就要以相關(guān)的審計(jì)部門為主，各個(gè)部門相互協(xié)作和配合的方式來(lái)完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建工作，形成一個(gè)共同監(jiān)督、共同約束和共同協(xié)作的體系，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的信息交流，這樣一來(lái)能夠更快更好的明確醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，并且對(duì)于不到位的工作能夠及時(shí)的改正和完善，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化構(gòu)建的實(shí)用性，進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作和其他相關(guān)工作的完成和發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建是一項(xiàng)比較復(fù)雜的、綜合性較強(qiáng)的工作，要想更快更好的完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的構(gòu)建不僅需要審計(jì)部門的努力，還需要其他相關(guān)部門的配合和監(jiān)管，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化人才的整體素質(zhì)，重視內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建立和健全是其中的關(guān)鍵，除此之外還要根據(jù)現(xiàn)代信息環(huán)境的變化以及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息環(huán)境的變化和發(fā)展不斷的完善相關(guān)的制度體系，在提高醫(yī)院內(nèi)部信息審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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通過(guò)這次專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育知識(shí)更新培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)這些新的知識(shí)理論，開闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲(chǔ)備了知識(shí)。我們?cè)诮窈蠊ぷ髦幸剐碌闹R(shí)能夠?yàn)槲宜?。“學(xué)歷代表過(guò)去，能力代表現(xiàn)在，學(xué)習(xí)力才代表未來(lái)?！毕嘈牛挥型ㄟ^(guò)不斷地學(xué)習(xí)，我們才能不斷地進(jìn)步。我們學(xué)習(xí)的根本目的就是要用所學(xué)的知識(shí)來(lái)指導(dǎo)我們工作， 通過(guò)此次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，我掌握了許多以往學(xué)習(xí)中所沒有接觸到的新知識(shí)，現(xiàn)將本次教育學(xué)習(xí)的總結(jié)歸納如下：

一是學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2011年11月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2013年1月1日實(shí)施，替代2005年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。也標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨完善。

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍：主要行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容：

1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

2. 負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

5. 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

6. 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)

7. 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；附注。

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，特點(diǎn)，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。主要了解新舊準(zhǔn)則制度的變化，領(lǐng)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購(gòu)買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，無(wú)論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

（二）持股比例變化對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的影響：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)

（三）企業(yè)合并中的所得稅事項(xiàng)：購(gòu)買日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)，購(gòu)買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)

通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的編報(bào)方法，領(lǐng)會(huì)企業(yè)合并報(bào)表中的所得稅事項(xiàng)的處理方法。

三學(xué)習(xí)營(yíng)運(yùn)資金決策與管理

營(yíng)運(yùn)資金決策與管理，是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標(biāo)志。營(yíng)運(yùn)資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無(wú)窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細(xì)膩、一絲不茍和精耕細(xì)作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實(shí)，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過(guò)本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營(yíng)運(yùn)資金概述：營(yíng)運(yùn)資金的概念，營(yíng)運(yùn)資金的特點(diǎn)

（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動(dòng)機(jī)，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

（三）應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)；現(xiàn)金的含義、持有動(dòng)機(jī)、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價(jià)值評(píng)估

企業(yè)重組是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開的改組、整頓和整合的過(guò)程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購(gòu)、剝離和分立等

（一）兼并與收購(gòu)：兼并與收購(gòu)的定義，兼并與收購(gòu)的意義，實(shí)現(xiàn)兼并與收購(gòu)的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

（四）企業(yè)價(jià)值評(píng)估：企業(yè)價(jià)值評(píng)估的含義，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象，企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)價(jià)值的類別，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的模型

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過(guò)程。通過(guò)對(duì)企業(yè)自身?yè)碛械母鞣N資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運(yùn)行效率，還能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行效率。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購(gòu)、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本方法。

五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)基本理論與方法

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的制度，目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過(guò)程中。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行法定審計(jì)的要求源自于美國(guó)的薩班斯法案。安然事件后，為了保護(hù)投資者的利益，美國(guó)薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行披露，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯(cuò)的或然性。[1]

（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的變遷：美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷，內(nèi)部控制審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的辨析

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容：控制環(huán)境審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，控制活動(dòng)審計(jì)，信息與溝通審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)

（四）內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方式：內(nèi)部控制審計(jì)的程序，內(nèi)部控制的測(cè)試方式，內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

2008 年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。作為新的審計(jì)制度，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)即將正式開展，內(nèi)部控制審計(jì)將成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計(jì)基本理論和具體方法。

六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報(bào)告中提出，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對(duì)人類社會(huì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來(lái)越窄，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標(biāo)。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)開展情況看，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在黑龍江省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個(gè)方面的作用顯著。

（一）資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)含義：資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

（二）黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施及效果：水污染防治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，資源環(huán)境保護(hù)與治理資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果

（三）資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的創(chuàng)新：資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)與政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，制定資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，拓展審計(jì)內(nèi)容和創(chuàng)新審計(jì)方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)

篇5

 

關(guān)健詞：注開會(huì)計(jì)師法律責(zé)任 規(guī)進(jìn)措施 《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，但近年來(lái)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多，且愈演愈烈，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的研究已經(jīng)成為世界各國(guó)審計(jì)理論界研究的重點(diǎn)。它不僅直接關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律貴任的含義

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的責(zé)任。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括三大類，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律資任的成因

2.1社會(huì)和法律環(huán)境方面的原因

    現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的了解正在不斷增加，追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的意識(shí)正在不斷增強(qiáng)。不少會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在發(fā)生投資決策失誤，導(dǎo)致投資失敗時(shí)，都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭，充當(dāng)他們的被告，而不管注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的“期望差”正在日益擴(kuò)大?，F(xiàn)在的報(bào)表使用者總希望注冊(cè)師能夠做到:在技術(shù)上具有充分的勝任能力;在品質(zhì)上具有獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度;在審查中能查出所有無(wú)意和故意的重要錯(cuò)弊;在報(bào)告時(shí)能防止所有容易產(chǎn)生誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)報(bào)表的公布，能及時(shí)向他們通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況等等。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的技術(shù)方法至今未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望的能力越來(lái)越低，使報(bào)表使用者的不滿越來(lái)越多，審計(jì)訴訟也就隨之增加了。近年來(lái)，國(guó)際上的許多國(guó)家，紛紛修改法律或形成新的判例，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償范圍擴(kuò)大到被審計(jì)單位及“已知受益人”之外。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任成為“深口袋”責(zé)任，增加了審計(jì)訴訟的機(jī)會(huì)。西方國(guó)家的法庭近年來(lái)明顯保護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，這既助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性，也慫恿了一些律師為了獲得訴訟費(fèi)而提供法律服務(wù)，從而又增加了審計(jì)訴訟。西方法庭的這種傾向也影響到了我國(guó)。近年來(lái)，我國(guó)一些法庭己將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為第七、第八，甚至第十幾被告推上了法庭。世界各國(guó)證券監(jiān)管部門保護(hù)投資人利益的意識(shí)正在增強(qiáng)，社會(huì)各界也日益贊同。受害方應(yīng)向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟，要求賠償，而不間被告錯(cuò)在哪里。這也加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日益復(fù)雜和不確定，計(jì)算機(jī)的運(yùn)用日益廣泛，這些使得會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。同時(shí)，近年來(lái)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了越來(lái)越多可供選擇的會(huì)計(jì)政策，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這種選擇是否恰當(dāng)，又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。這些又使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為一種易出錯(cuò)、易受訴訟的高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。

2.2被審計(jì)單位的原因

    一是被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。因?yàn)?，如果被審?jì)單位不存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒有對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也就無(wú)從談起。二是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)清算，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)使其債權(quán)人和投資者蒙受損失。他們?yōu)榱耸箵p失得到補(bǔ)償，往往會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失或欺詐行為。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有過(guò)失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。因此，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗還可能加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能顯化為審計(jì)失敗，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會(huì)承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過(guò)失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

    導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的違約、過(guò)失和欺詐行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的或合理的職業(yè)謹(jǐn)慎的情形。過(guò)失按其嚴(yán)重程度不同可以分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一名合格審計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎，如未能查出隱蔽較好的錯(cuò)漏等。重大過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒有遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，即沒有保持作為一個(gè)普通正常人所應(yīng)有的謹(jǐn)慎與認(rèn)真，如未發(fā)現(xiàn)審查樣本中明顯涂改的錯(cuò)漏等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的以欺騙或坑害他人為目的的一種行為。

3如何規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律貴任

3.1嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告，對(duì)于避免法律訴訟或在已提起的法律訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是非常重要的。

3.2建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)f控制制度

    質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理的核心。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并貫徹到實(shí)際工作中去，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

3.3審慎選擇被審計(jì)單位

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必須慎重地被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到陷害。二是要特別注意陷人法律和財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找“替罪羊”。因此，對(duì)那些已經(jīng)陷人財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。